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注冊會計師《審計》備考指導(dǎo)：審計證據(jù)(3)
【一】分析程序的目的
【二】用作風(fēng)險評估程序
【三】用作實質(zhì)性程序
【四】用于總體復(fù)核
| 1.用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。（必須實施） |
| 2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。（必要時實施） |
| 3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須實施） |
| 1.總體要求?！?/td> | 注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階段運用分析程序是強(qiáng)制要求?！?/td> |
| 2.在風(fēng)險評估程序中的具體運用?！?/td> | 注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次 及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 |
| 3.風(fēng)險評估過程中運用的分析程序的特點?！?/td> | 風(fēng)險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化。 |
| 1.總體要求 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)， 以識別財務(wù)報表 認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險?！?/td> |
| 2.實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 | （1）并非所有認(rèn)定都適合使用實質(zhì)性分析程序。 （2）如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊會計師將無法運用實質(zhì)性分析程序。 （3）在信賴實質(zhì)性分析程序的結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實質(zhì)性分析程序存在的風(fēng)險，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間 存在預(yù)期關(guān)系而實際上卻存在重大錯報。 （4）在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，應(yīng)考慮的因素：評估的重大錯報風(fēng)險；針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試。 |
| 3.數(shù)據(jù)的可靠性 | （1）數(shù)據(jù)的來源：被審計單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。 （2）數(shù)據(jù)可靠性的影響：數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值。數(shù)據(jù)的可靠性越高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將越高，分析 程序?qū)⒏行АＷ詴嫀熡媱潾@取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。 ?。?）確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素：可獲得信息的來源；可獲得信息的可比性； 可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；與信息編制相關(guān)的控制?！?/td> |
| 4.做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度 | （1）預(yù)期值準(zhǔn)確度的影響：預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。 ?。?）評價做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：對實質(zhì)性 分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準(zhǔn)確性；信息可分解的程度；財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。 |
| 5.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額 | ?。?）在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別 出的差異額與可接受的差異額進(jìn)行比較，以確定差異是否重大，是否需要做進(jìn)一步調(diào)查。 ?。?）確定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平。通常，可容忍錯報 越低，可接受的差異額越小；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。 ?。?）應(yīng)注意的情況： |
| 1.總體要求： | 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。（強(qiáng)制要求） |
| 2.總體復(fù)核階段分析程序的特點： | 因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體， 而往往集中在財務(wù)報表層次。 |
| 3.再評估重大錯報風(fēng)險： | 如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此 基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序?！?/td> |
【單選題】以下審計程序中，不屬于分析程序的是（ ）。
A.根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務(wù)收入
B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差
C.將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較
D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格、毛利率進(jìn)行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
【正確答案】B
【答案解析】選項B屬于抽樣結(jié)果評價的內(nèi)容，而非分析程序。
【單選題】在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（ ）。
A.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額搜集證據(jù)
B.再次測試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險
C.確定以前尚未識別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系
D.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【正確答案】C
【答案解析】在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核的目的就是看還有沒有未識別出的重大錯報。
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