CPA《審計(jì)》教材梳理：對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮(2)

　　第二節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

　　一、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)法律法規(guī)的責(zé)任

　　（一）違反法規(guī)行為的含義

　　違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。

　　（二）管理層對(duì)遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任

　　在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。

　　注意：

　　第一，因?yàn)榕袛嗄承袨槭欠襁`法需要法律裁決，通常超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)有資格從事法律業(yè)務(wù)的專(zhuān)家的意見(jiàn)，確定某項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)或可能違反法律法規(guī)。最終，某項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)最終只能由法院做出判決。

　　第二，違反法規(guī)行為可能會(huì)給被審計(jì)單位帶來(lái)諸如罰款、訴訟等財(cái)務(wù)后果。違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為。

　　第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的考慮思路：了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識(shí)別其違反法規(guī)行為→發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序→對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告

　　二、對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

　　三、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

（一）關(guān)注可能表明違反法律法規(guī)的跡象

（1）受到政府有關(guān)部門(mén)的調(diào)查或處罰； （2）提供異常貸款或支付不明費(fèi)用； （3）與關(guān)聯(lián)方存在異常交易； （4）支付異常的銷(xiāo)售傭金或代理費(fèi)用； （5）購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)格； （6）異常的現(xiàn)金收支； （7）與在稅收優(yōu)惠地注冊(cè)的公司存在異常交易； （8）向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)； （9）收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠?br />（10）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)； （11）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)； （12）媒介評(píng)論。

（二）發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)的處理

1.總體要求。 　　當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當(dāng)信息，以評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。 　　2.評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 　?。?）因罰款、沒(méi)收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)后果。潛在財(cái)務(wù)后果是指違反法規(guī)行為可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況受到不利的影響。 　?。?）潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露。當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在重大的或有事項(xiàng)系因可能存在違反法規(guī)行為導(dǎo)致的重大未決訴訟時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該事項(xiàng)。 （3）潛在財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。某些重大違反法規(guī)行為可能導(dǎo)致巨額的罰沒(méi)支出，乃至被取消經(jīng)營(yíng)資格或責(zé)令停業(yè)，影響被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。此時(shí)，如果沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中將潛在財(cái)務(wù)后果予以恰當(dāng)?shù)奶幚砗土袌?bào)，很可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生重大影響。 　　3.記錄發(fā)現(xiàn)的情況并與管理層討論。 　　當(dāng)認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。 　　4.向律師咨詢。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)先與管理層討論，因?yàn)楣芾韺油ǔ１容^了解被審計(jì)單位的情況。如果管理層能夠提供令人滿意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懷疑得以消除，可以不再實(shí)施其他審計(jì)程序。如果管理層不能提供令人滿意的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)先向被審計(jì)單位律師咨詢。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位律師的咨詢意見(jiàn)不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的律師咨詢。 　　總結(jié)： 　　 　　5.考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 　　當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為而又無(wú)法獲取充分信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 　　6.考慮對(duì)審計(jì)的其他方面的影響。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)其他方面的影響，尤其是對(duì)管理層聲明可靠性的影響。如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和管理層聲明的有效性。 　　在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在偷稅行為后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否有隱瞞收入的可能性。特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后決定擬信賴或已信賴內(nèi)部控制的情況下，如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　四、對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告

　　【例題2·單選題】

　　下列有關(guān)對(duì)法律法規(guī)考慮的說(shuō)法中不正確的是（ ）。

　　A.違反法規(guī)行為，是被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的法律法規(guī)的行為

　　B.保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任

　　C.違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和責(zé)任在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這一責(zé)任不能與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)代替管理層應(yīng)承擔(dān)的遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　【正確答案】A

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