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CPA《審計》教材梳理：注冊會計師利用他人工作(3)
第三節(jié) 利用專家的工作
專家是指除會計、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織。專家可以是被審計單位或會計師事務(wù)所的員工，也可以是被審計單位或會計師事務(wù)所從外部聘請的個人或組織。
以個人身份出現(xiàn)的專家，該專家即為主要責任人；以組織身份出現(xiàn)的專家，該組織為主要責任人，具體人員通常也要承擔一定的責任。
在利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當實施以下程序，以獲取專家工作能夠滿足審計需要的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）在確定是否利用專家工作時，考慮專家工作涉及項目的性質(zhì)、復雜程度和重大錯報風險，是否可獲取其他審計證據(jù)以支持審計結(jié)論，以及項目組成員是否具有相關(guān)的知識和經(jīng)驗；（2）在計劃利用專家工作時，對專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要；（3）在將專家的工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，評價專家工作的適當性。
| 一、確定是否需要利用專家的工作 | |
| 利用專家工作的領(lǐng)域 | （1）對特定資產(chǎn)的估價。（2）對資產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定。（3）需用特殊技術(shù)或方法的金額測算。（4）未完成合同中已完成和未完成工作的計量。（5）涉及法律法規(guī)和合同的法律意見。 |
| 應(yīng)考慮的因素 | （1）項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗。 （2）根據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復雜程度和重要性確定的重大錯報風險。 通常，如果所涉及事項性質(zhì)特殊、復雜程度高，且對財務(wù)報表的影響重大，那么所涉及事項存在重大錯報風險的可能性通常也比較高。 （3）預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 如果預(yù)期可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊會計師遇到的相關(guān)問題，注冊會計師就可以考慮不利用專家，否則就需要利用專家的工作。而且，其他審計證據(jù)還可以進一步印證專家工作的結(jié)果。 |
| 二、專家的專業(yè)勝任能力和客觀性 | |
| 評價專家的專業(yè)勝任能力考慮的因素 | （1）專家是否具有適當職業(yè)團體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當職業(yè)團體的會員。（2）專家是否具有適當職業(yè)團體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當職業(yè)團體的會員。 |
| 評價專家的客觀性 | 評價客觀性的最好辦法是評價專家的獨立性。 |
| 當存在下列情況時，專家的客觀性受到損害的風險將會增加： （1）專家受雇于被審計單位。 （2）專家在其他方面與被審計單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 | |
| 對專家的勝任能力或客觀性存在疑慮時的處理 | 如果對專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊會計師應(yīng)當與管理層交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮實施追加的審計程序，或利用其他專家獲取審計證據(jù)。 在下列情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮利用其他專家對專家的工作予以證實： （1）專家工作所涉及的事項對審計意見特別重要。 （2）注冊會計師需要其他專家的幫助以充分理解專家所提供的信息，特別是專業(yè)性非常強的信息，如業(yè)務(wù)標準的性質(zhì)和相關(guān)性、運用的假設(shè)、評價標準遵循情況所執(zhí)行的程序等。 （3）注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部專家對所涉及事項的獨立性較差。 （4）在以往的審計業(yè)務(wù)中對專家的工作結(jié)果有重大不同意見或作過重大調(diào)整。 （5）注冊會計師不能從專家那里獲得滿意的原始資料和必要的解釋。 （6）注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的情況使其對專家的結(jié)論產(chǎn)生疑慮，如果沒有其他專家的幫助，將無法消除這種疑慮。 |
| 三、專家的工作范圍 | |
| 獲取專家工作范圍的審計證據(jù) | 1．專家工作的目標和范圍。 2．對專家報告所涵蓋的特定事項的概述，即注冊會計師希望專家在所提交的報告中涵蓋的具體內(nèi)容。 3．專家工作的預(yù)定用途，包括可能向第三方告知專家的身份和參與程度。 4．專家接觸適當記錄和文件的范圍。 5．專家與被審計單位之間存在關(guān)系的說明。 6．對信息保密的要求，即專家對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的被審計單位的信息保密。 7．專家擬使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性。 |
| 考慮邀請專家參與項目組討論 | 為了加深專家和注冊會計師對雙方各自工作的了解，注冊會計師應(yīng)當考慮在項目組討論被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性時，是否邀請專家參與。 |
| 四、評價專家的工作 | |
| 總體要求 | 在將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當評價專家工作的適當性，包括評價專家工作結(jié)果是否在財務(wù)報表中得到適當?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認定，以及考慮下列因素：（1）專家使用的原始數(shù)據(jù)；（2）專家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性；（3）專家工作的結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符。 |
| 考慮專家使用的原始數(shù)據(jù) | 在考慮專家使用的原始數(shù)據(jù)是否適合具體情況時，注冊會計師應(yīng)當考慮實施下列審計程序： （1）詢問專家以確信原始數(shù)據(jù)是否相關(guān)和可靠而實施的程序。 （2）復核或測試專家使用的原始數(shù)據(jù)。 |
| 考慮專家使用的假設(shè)、方法及其與以前期間的一致性 | 注冊會計師應(yīng)當了解專家選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果，考慮專家選擇的假設(shè)和方法是否適當和合理。此外，還要考慮專家選擇的假設(shè)和方法與以前期間采用的假設(shè)和方法是否一致。 |
| 考慮專家工作的結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符 | 如果兩者相符，表明專家發(fā)現(xiàn)的問題和得出的結(jié)論可能是合理的，從而進一步印證專家工作結(jié)果的充分性和適當性；如果兩者不符，注冊會計師應(yīng)當考慮采取其他措施。 如果專家工作結(jié)果未能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或?qū)＜夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當考慮采取下列措施： （1）與被審計單位和專家討論。注冊會計師需要與被審計單位和專家共同商討，查找原因，并積極尋求解決辦法。（2）實施追加的審計程序，包括聘請其他專家對專家的工作予以證實。（3）出具非無保留意見的審計報告。 |
| 五、在審計報告中提及專家的工作 | |
| 無保留意見 | 當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及專家的工作，以免被誤認為發(fā)表的是保留意見或者試圖把責任分攤給專家。 |
| 非無保留意見 | 如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計報告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當征得專家的同意。如果專家不同意而注冊會計師認為有必要提及，注冊會計師應(yīng)當征詢法律意見。 |
| 審計范圍受到限制 | （1）注冊會計師認為在審計業(yè)務(wù)中需要利用專家的工作，而被審計單位拒絕這一要求或拒絕向?qū)＜姨峁┍匾馁Y料。 （2）專家由于保密的要求等原因拒絕向注冊會計師提供必要的信息或?qū)ψ詴嫀煹奶釂柣卮鸩怀浞帧?br />（3）專家不能取得作出結(jié)論的所有必要信息。 |
| 需要注意的是，在審計報告中提及專家的工作并不能減輕或者免除注冊會計師的責任，也不能將注冊會計師的責任分攤給專家。 | |
【例題3·單選題】在計劃利用專家的工作時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是（ ）。
A.專家的專業(yè)勝任能力
B.專家的客觀性
C.專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗
D.專家的會計審計知識
【正確答案】D
【答案解析】本題考核注冊會計師在計劃利用專家工作時需要考慮的因素。在計劃利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當評價專家的專業(yè)勝任能力，包括考慮：專家是否具有適當職業(yè)團體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當職業(yè)團體的會員；在注冊會計師尋求審計證據(jù)的領(lǐng)域中，專家的經(jīng)驗和聲望；評價專家的客觀性等。所以選項D通常不是注冊會計師此時需要考慮的因素。
第三節(jié) 利用專家的工作
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