注冊會計師《審計》教材梳理：審閱和其他鑒證業(yè)務(2)

　　第一節(jié) 財務報表審閱業(yè)務

　　第二節(jié) 預測性財務信息的審核

　　一、基本概念

　　預測性財務信息是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設而編制的財務信息。

　　第一，預測性財務信息所涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間，但不能全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于未來期間。

　　第二，由于預測性財務信息所涉及的是截至目前尚未發(fā)生的事項，因此不可避免地帶有高度的主觀性，并且在編制過程中需要做出大量的估計和判斷。

　　第三，編制預測性財務信息所依據(jù)的假設分為：最佳估計假設和推測性假設。

　　最佳估計假設，是指截至編制預測性財務信息日，管理層對預期未來發(fā)生的事項和采取的行動作出的假設。

　　推測性假設，是指管理層對未來事項和采取的行動作出的假設，該事項或行動預期在未來未必發(fā)生。

　　最佳估計假設和推測性假設的主要區(qū)別在于管理層對于假設的事項或行動在未來發(fā)生的可能性的判斷不同。預測性財務信息所依據(jù)的假設需要在這兩類假設之間作出恰當?shù)姆诸?，這是由于假設的類別直接決定了以之為基礎的預測性財務信息的分類，也決定了注冊會計師評價假設時采用的審核程序以及是否需要獲取支持性的證據(jù)。

　　第四，預測是指管理層在最佳估計假設的基礎上編制的預測性財務信息；規(guī)劃是指管理層基于推測性假設，或同時基于推測性假設和最佳估計假設編制的預測性財務信息。

　　二、預測性財務信息審核的總體要求

　　注冊會計師應當在了解被審核單位的情況以及預測性財務信息涵蓋期間的基礎上，實施相應的審核程序，獲取充分、適當?shù)膶徍俗C據(jù)，作為形成審核結論和發(fā)表審核意見的基礎。

　　在執(zhí)行預測性財務信息審核業(yè)務時，注冊會計師應當就下列事項獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：

　　1.管理層編制預測性財務信息所依據(jù)的最佳估計假設并非不合理；在依據(jù)推測性假設的情況下，推測性假設與信息的編制目的是相適應的。

　　2.預測性財務信息是在假設的基礎上恰當編制的。

　　3.預測性財務信息已恰當列報，所有重大假設已充分披露，包括說明采用的是推測性假設還是最佳估計假設。

　　4.預測性財務信息的編制基礎與歷史財務報表一致，并選用了恰當?shù)臅嬚摺?

　　三、審閱范圍和保證程度

　?。ㄒ唬┎粚︻A測性財務信息的結果能否實現(xiàn)發(fā)表意見

　?。ǘ芾韺硬捎眉僭O的合理性提供有限保證

　?。ㄈ┨峁┖侠肀ＷC的事項

　　四、了解被審核單位情況

　　1．注冊會計師應當充分了解被審核單位情況，以評價管理層是否識別出編制預測性財務信息所要求的全部重要假設。

　　注冊會計師還應當通過考慮下列事項，熟悉被審核單位編制預測性財務信息的過程：

　　(1)與編制預測性財務信息相關的內部控制，以及負責編制預測性財務信息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗；

　　(2)支持管理層作出假設的文件的性質；

　　(3)運用統(tǒng)計、數(shù)學方法及計算機輔助技術的程度；

　　(4)形成和運用假設時使用的方法；

　　(5)以前期間編制預測性財務信息的準確性，以及其與實際情況出現(xiàn)重大差異的原因。

　　2．注冊會計師應當考慮被審核單位編制預測性財務信息時依賴歷史財務信息的程度是否合理。

　　注冊會計師應當了解被審核單位的歷史財務信息，以評價預測性財務信息與歷史財務信息的編制基礎是否一致，并為考慮管理層假設提供歷史基準。

　　注冊會計師應當確定相關歷史財務信息是否已經(jīng)審計或審閱，是否選用了恰當?shù)臅嬚摺?

　　3．如果對上期歷史財務信息出具了非標準審計報告或非標準審閱報告，或被審核單位尚處于營業(yè)初期，注冊會計師應當考慮各項相關的事實及其對預測性財務信息審核的影響。

　　五、審核程序

　　1．確定審核程序的性質、時間和范圍時應當考慮的因素

　　在確定審核程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　?、僦卮箦e報的可能性；

　?、谝郧捌陂g執(zhí)行業(yè)務所了解的情況；

　?、酃芾韺泳幹祁A測性財務信息的能力；

　?、茴A測性財務信息受管理層判斷影響的程度；

　　⑤基礎數(shù)據(jù)的恰當性和可靠性。

　　(2)評估最佳估計假設

　　2．評估最佳估計假設

　　注冊會計師應當評估支持管理層做出最佳估計假設證據(jù)的來源和可靠性。注冊會計師可以從內部或外部來源獲取支持這些假設的充分、適當?shù)淖C據(jù)。

　　3．評估推測性假設

　　當使用推測性假設時，注冊會計師應當確定這些假設的所有重要影響是否已得到考慮。

　　第一，對推測性假設，注冊會計師不需要獲取支持性的證據(jù)，但應當確定這些假設與編制預測性財務信息的目的相適應，并且沒有理由相信這些假設明顯不切合實際；

　　第二，在確定推測性假設時，不能出于不當目的而選取過于樂觀或者過于謹慎的假設。

　　4．評價假設時應重點關注的對象

　　注冊會計師在評價編制預測性財務信息所依據(jù)的假設時，應當重點關注具有以下特征的假設：

　　①對預測性財務信息具有重大影響的假設；

　　②對內外部因素的變化特別敏感的假設；

　　③與歷史模式或趨勢不相符的假設；

　　④存在重大不確定性的假設。

　　5．評價預測性財務信息是否依據(jù)管理層確定的假設恰當編制

　　6．關注敏感領域對預測性財務信息的影響

　　7．審核預測性財務信息的一項或多項要素時的考慮——要素與財務信息其他要素之間的關聯(lián)關系

　　8．預測性財務信息包含本期部分歷史信息時的考慮——對歷史信息需要實施的程序的范圍

　　7.獲取管理層書面聲明

　　注冊會計師應當就下列事項向管理層獲取書面聲明：

　　①預測性財務信息的預定用途；

　?、诠芾韺幼鞒龅闹卮蠹僭O的完整性；

　　③管理層認可對預測性財務信息的責任。

　　六、審核報告

　　1.審核報告的內容

　　注意：

　　第一，提及預測性財務信息的使用目的和分發(fā)限制。

　　第二，在審核結論中，對所依據(jù)的假設提供有限保證；對預測性財務信息是否依據(jù)假設恰當編制，并按照適用會計準則的規(guī)定列報，提供合理保證。

　　第三，對預測性財務信息的可實現(xiàn)程度做出適當警示。

　　2.審核結論——無保留、保留、否定和無法表示意見。

　　注意：

　　第一，如果認為預測性財務信息的列報不恰當，注冊會計師應當對預測性財務信息出具保留或否定意見的審核報告，或解除業(yè)務約定；

　　第二，如果認為一項或者多項重大假設不能為依據(jù)最佳估計假設編制的預測性財務信息提供合理基礎，注冊會計師應當對預測性財務信息出具否定意見的審核報告，或解除業(yè)務約定；

　　第三，如果審核范圍受到限制，導致無法實施必要的審核程序，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，或出具無法表示意見的審核報告，并在報告中說明審核范圍受到限制的情況。

　　【例題2·多選題】A注冊會計師負責對甲公司編制的20×9年度盈利預測報告進行審核。在審核過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　（1）下列關于盈利預測審核業(yè)務保證程度的判斷中，A注冊會計師認為正確的有（ ）。

　　A.對管理層采用假設的合理性提供有限保證

　　B.對盈利預測報告的編制與假設的一致性提供有限保證

　　C.對盈利預測結果的實現(xiàn)程度提供有限保證

　　D.對盈利預測報告是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行列報提供合理保證

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】預測性財務信息審核中，對預測性財務信息的編制與假設的一致性，提供合理保證，所以選項B錯誤；預測性財務信息審核中，對預測性財務信息的結果不發(fā)表意見，所以選項C錯誤。

　?。?）在評價編制盈利預測報告所依據(jù)的假設時，A注冊會計師應當重點關注的有（ ）。

　　A.對盈利預測信息具有重大影響的假設

　　B.存在重大不確定性的假設

　　C.與歷史模式或趨勢不相符的假設

　　D.對內外部因素的變化特別敏感的假設

　　【正確答案】ABCD