注冊會計師備考指導：注冊會計師法律責任

　　一、經營風險與經營失敗、審計風險與審計失敗

　　1.經營風險是指實現(xiàn)不了經營目標和戰(zhàn)略的可能性，它源于被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。

　　2.經營失敗是指企業(yè)由于經濟或經濟條件的變化而無法滿足投資者的預期。經營失敗的極端情況是申請破產。

　　3.審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　4.審計失敗則是指注冊會計師沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。

　　二、注冊會計師責任的認定

責任種類	含義	對注冊會計師而言
違約	合同的一方或多方未能達到合同條款的要求。	會計師事務所在商定的期間內未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等?！　?/td>
普通過失	沒有保持職業(yè)上應有的職業(yè)謹慎?！　?/td>	沒有完全遵循專業(yè)準則的要求?！　?/td>
重大過失	連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持?！　?/td>	根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計?！　?/td>
欺詐	以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為?！　?/td>	欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的 審計報告?！　?/td>

　　三、利害關系人和不實報告

關于利害關系人	因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人 或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人?！　?/td>
不實報告	會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師師協(xié)會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則或規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、 誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告?！　?/td>

　　四、關于會計師事務所與被審計單位的連帶責任的規(guī)定

　　1.與被審計單位惡意串通；

　　2.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；

　　3.明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；

　　4.明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明；

　　5.明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內容，而不予指明；

　　6.被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

　　五、過失責任的認定

　　注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：

　　1.違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；

　　附：注冊會計師法第二十條：

　　注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，遇有下列情形之一的，應當拒絕出具有關報告：

　　（一）委托人示意其作不實或者不當證明的；

　　（二）委托人故意不提供有關會計資料和文件的；

　　（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項做出正確表述的。

　　2.負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；

　　3.制定的審計計劃存在明顯疏漏；

　　4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；

　　5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；

　　6.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；

　　7.未根據(jù)審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據(jù)；

　　8.明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；

　　9.錯誤判斷和評價審計證據(jù)；

　　10.其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

　　六、關于抗辯事由的規(guī)定

　　會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：

　　1.已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；

　　2.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；

　　3.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明；

　　4.已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；

　　5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　七、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施

　　1.嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求；

　　2.建立、健全會計師事務所質量控制制度；

　　3.與委托人簽訂業(yè)務約定書；

　　4.審慎選擇客戶；

　　5.深入了解被審計單位的業(yè)務；

　　6.提取風險基金或購買責任保險；

　　7.聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。

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