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2011年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：所有者權(quán)益
第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求
一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分
如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進行判斷。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具;如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具(此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同)，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
二、混合工具的分拆
三、所有者權(quán)益的分類
第二節(jié) 實收資本
一、實收資本確認(rèn)和計量的基本要求
除股份有限公司（設(shè)置“股本”）外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。
二、實收資本增減變動的會計處理
?。ㄒ唬嵤召Y本增加的會計處理
（二）實收資本減少的會計處理
企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積－－股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配－－未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。
第三節(jié) 資本公積
資本公積概述
資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積——其他資本公積）。
資本（或股本）溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
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