注冊會計師《稅法》科目答疑：城建稅

　　小編將大家在正保會計網(wǎng)校論壇上關(guān)于注冊會計師《稅法》科目的答疑問題整理出來了，希望對大家的學(xué)習(xí)有幫助，祝大家學(xué)習(xí)順利！

　　關(guān)于城建稅的問題

　　問：自2005.1.1起，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城建稅和教育費(fèi)附加。

　　稅收優(yōu)惠里規(guī)定，城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。

　　前面說的是抵免的增值稅要記入城建稅的計征范圍，后面城建稅可以按減免后實際繳納的“三稅”計征不是和前面矛盾了嗎？請老師指點(diǎn)。

　　答：免抵稅額，是免抵退稅額與應(yīng)退稅額的差額，是不能留抵下期的，也是不能退稅的，是企業(yè)沒有充分享受到的出口退稅。

　　“免抵稅額是出口退稅部分抵了內(nèi)銷部分的增值稅，是因為一個是應(yīng)退一個是應(yīng)交所以抵掉了，但是退稅部分對應(yīng)得城建稅不予退還，那么內(nèi)銷部分的增值稅應(yīng)交的城建稅就無法抵掉了，所以免抵部分稅額需要繳納城建稅。”免抵稅額征城建稅的理解：

　　您這樣理解：

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，涉及的會計分錄為：

　　借：其他應(yīng)收款－－應(yīng)收出口退稅款 X
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） Y
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅） X+Y

　　若生產(chǎn)企業(yè)出口貨物與境內(nèi)出售貨物分開的話，企業(yè)應(yīng)該是出口退稅和境內(nèi)繳稅同時發(fā)生。出口貨物的免抵退稅額是國家給予出口企業(yè)的理論退稅額，是為了實現(xiàn)企業(yè)出口的零稅率，這樣，國內(nèi)負(fù)擔(dān)的出口貨物耗用的購進(jìn)材料等的進(jìn)項稅額應(yīng)該是和免抵退稅額大致相等的，即國內(nèi)負(fù)擔(dān)了多少出口貨物的進(jìn)項稅額，國家就退多少稅。

　　這樣，單純出口貨物的進(jìn)項稅額應(yīng)該是X+Y，退稅稅額也是X+Y，這樣，借貸是平的。而在實際上，出口貨物與境內(nèi)銷售是合并計算的，出口貨物負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額也是可以抵扣的，這樣，在進(jìn)項稅額中就包括了X+Y，這時計算出的期末留抵稅額是X。

　　若此時，將出口貨物與境內(nèi)銷售貨物分開核算，進(jìn)項稅額就減少了X+Y，這樣，企業(yè)境內(nèi)銷售貨物需要納稅Y，而國家同時需要給企業(yè)退稅X+Y。

　　這樣，企業(yè)既要繳稅，國家又要退稅，雙方都不方便，不如，國家少退點(diǎn)，企業(yè)就不用繳稅了，這樣，國家只給企業(yè)退X就可以了，企業(yè)就不用交稅了，這樣雙方都很方便。而這里面的Y就是免抵稅額。

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