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注冊會計師考試輔導(dǎo)：金融資產(chǎn)減值的范圍及減值跡象
（1）減值范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認減值損失、計提減值準(zhǔn)備。
【注意】交易性金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量，而且其公允價值變動已經(jīng)在“公允價值變動損益”科目中反映了，故不計提減值準(zhǔn)備。其他三類金融資產(chǎn)（持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)）要計提減值準(zhǔn)備。
（2）減值跡象
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：
?、侔l(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；
?、趥鶆?wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
④債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；
?、菀虬l(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；
?、逕o法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
⑦債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；
?、鄼?quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；
?、崞渌砻鹘鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
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