注冊會計(jì)師輔導(dǎo)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提

　　在學(xué)習(xí)審計(jì)基本原理之前，如果了解審計(jì)流程那么會比較容易理解這一編和以后幾編的內(nèi)容，下面先列出審計(jì)的流程：

　　第一步，初步業(yè)務(wù)活動，這時(shí)如果決定承接業(yè)務(wù)，會簽訂業(yè)務(wù)約定書

　　第二步，制定總體審計(jì)策略，確定主要性水平、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域以及資源配置

　　第三步，計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評估程序并執(zhí)行，目的是識別并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　第四步，制定控制測試計(jì)劃并執(zhí)行，目的是確定相關(guān)控制的有效性

　　第五步，制定實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃并執(zhí)行，目的是確定相關(guān)認(rèn)定的恰當(dāng)性，確定重大錯(cuò)報(bào)

　　第六步，完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告

　　在整個(gè)流程中，都要將獲取的審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)工作底稿，并且在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用抽樣方法。

　　那么首先要明確審計(jì)目標(biāo)。（第七章內(nèi)容）

　　1.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

　　適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。

　　通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。

　　特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為公允列報(bào)編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)

　?。?）總體目標(biāo)是注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見。具體而言，注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)是：一是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。（2）評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性（這里這幾點(diǎn)可能會作為客觀題考點(diǎn)）

　?、龠x擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；

　　②管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理；

　?、圬?cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

　?、茇?cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

　?。?）評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性

　　在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

　?、俳?jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；

　　②財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

　?、圬?cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性

　　①審計(jì)存在股有限制，只能提供合理保證，不能提供絕對保證；

　?、趯徲?jì)意見本身并不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。

　　3.審計(jì)工作前提

　　管理層和治理層認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提。

　　4.執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求

　?。?）職業(yè)懷疑

　　職業(yè)懷疑要求注冊會計(jì)師保持警覺的情形（教材136頁）；

　　除非存在相反的理由，注冊會計(jì)師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊會計(jì)師仍需要考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性；

　　注冊會計(jì)師可以考慮過去對管理層和治理層誠實(shí)、正直形成的看法。然而，即使注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是誠實(shí)、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。

　?。?）職業(yè)判斷

　　職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為必要：

　　確定重要性和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

　　為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

　　為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；

　　評價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷；

　　根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。

　?。?）審計(jì)的股有限制

　　財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)；

　　審計(jì)程序的性質(zhì)；

　　在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要。

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