2012年注冊會計師考試會計第十五章債務重組總結

　　學習這一章，我們首先要理解何為債務重組，債務重組必須滿足2個條件，第一債務人發(fā)生財務困難，導致債務人無法按期償還債務；第二債權人做出讓步，比如說減少債務本金，降低貸款利率，必須同時滿足上述2個條件。

　　其次我們要了解債務重組的形式：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產償還債務，債務轉為資本，修改其他債務條件，組合形式。這里就會涉及到債務重組損益的計算，債務重組損益=債務重組的賬面價值-債務重組資產的含稅公允價，如果包括處置非流動資產損益，處置非流動資產損益=處置非流動資產不含稅公允價-賬面價值-相關稅費，債務重組的處理不同于非貨幣性資產交換最大的地方是可以產生2個損益。

　　第三也是最重要的一方面－－進行賬務處理。要學會如何進行賬務處理，債務人和債權人的處理要進行區(qū)分。債權人的處理有相似之處，比較簡單，一般來說，先抵減壞賬準備，重組賬面價值與重組資產公允價值差額借方確認營業(yè)外支出，貸方沖減資產減值損失，債務人處理則比較麻煩，需要正確確認損益。

　　這里介紹一個技巧，一般來說債務重組損失=債務重組收益；存在壞賬準備情形下，營業(yè)外支出+壞賬準備=債務重組收益；債務重組收益=壞賬準備-資產減值損失，這3個公式可以進行換算，加快我們做題速度，因此建議大家要記住啊。

　　1、現(xiàn)金進行清償債務

　　（1）債務人

　　借：應付賬款

　　　貸：銀行存款

　　　　　營業(yè)外收入

　　（2）債權人

　　借：銀行存款

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出

　　　貸：應收賬款

　　　　　資產減值損失

　　2、非現(xiàn)金資產進行清償債務

　　（1）債務人

　　借：應付賬款

　　　　累計攤銷

　　　貸：固定資產清理

　　　　　應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　無形資產

　　　　　營業(yè)外收入－－債務重組損益

　　　　　　　　　?。幹梅橇鲃淤Y產損益

　　借：應付賬款

　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　營業(yè)外收入

　　借：主營業(yè)務成本

　　　貸：庫存商品

　　借：應付賬款

　　　　公允價值變動損益

　　　貸：交易性金融資產－－成本

　　　　　　　　　　　　－－公允價值變動

　　　　　投資收益

　　　　　營業(yè)外收入

　　（2）債權人

　　資產按公允價值入賬，注意相關交易費用處理，長期股權投資，可供出售金融資產計入成本；交易性金融資產計入投資收益。

　　借：交易性金融資產

　　　　固定資產

　　　　庫存商品

　　　　應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出

　　　貸：應收賬款

　　　　　資產減值損失

　　3、債務轉為資本

　　（1）債務人

　　借：應付賬款

　　　貸：股本

　　　　　資本公積－－股本溢價（傭金手續(xù)費沖減溢價）

　　　　　營業(yè)外收入

　　（2）債權人

　　借：金融資產

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出

　　　貸：應收賬款

　　　　　資產減值損失

　　4、修改其他債務條件

　　（1）債務人

　　無或有事項

　　借：應付賬款

　　　貸：應付賬款－－債務重組

　　　　　營業(yè)外收入

　　有或有事項

　　借：應付賬款

　　　貸：應付賬款－－債務重組

　　　　　預計負債

　　　　　營業(yè)外收入

　　不管是在展期還是非展期，都要確認利息費用

　　借：財務費用

　　　貸：銀行存款

　　如果或有事項發(fā)生

　　借：應付賬款－－債務重組

　　　　財務費用

　　　　預計負債

　　　貸：銀行存款

　　如果未發(fā)生

　　借：應付賬款－－債務重組

　　　　財務費用

　　　　預計負債

　　　貸：銀行存款

　　　　　營業(yè)外收入

　　（2）債權人

　　或有事項不影響

　　借：應收賬款－－債務重組

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出

　　　貸：應收賬款

　　　　　資產減值損失

　　或有事項，實際發(fā)生時計入，主要體現(xiàn)在財務費用上

　　借：銀行存款

　　　貸：財務費用

　　借：銀行存款

　　　貸：應收賬款－－債務重組

　　　　　財務費用

　　5、組合事項（豁免 現(xiàn)金 非現(xiàn)金資產 債務轉為資本 修改其他債務條件）

　　注意先計算出應收賬款－－債務重組或者應付賬款－－債務重組，然后再計算債務重組損益，編制會計分錄，相信只要前面掌握好了，這部分沒問題。

　　本章節(jié)經常和非貨幣資產交換一起出題，大家需要記住它們會計處理的不同之處，希望總結對大家有用處。

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