2012注冊會計師風(fēng)險管理知識點(diǎn)：內(nèi)部控制的定義和發(fā)展

注冊會計師考試《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目
第八章內(nèi)部控制

　　知識點(diǎn)一、內(nèi)部控制的定義和發(fā)展

　　一、內(nèi)部控制的定義（自免疫系統(tǒng)）

　　內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識別可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險因素并采取預(yù)防措施。

　　內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是出色的公司治理極為重要的組成部分。

　　內(nèi)部控制＝實(shí)現(xiàn)目標(biāo)＋識別風(fēng)險

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)包括兩個因素：

　　●內(nèi)部環(huán)境：是指企業(yè)內(nèi)對于內(nèi)部控制的態(tài)度及內(nèi)部控制意識，代表整個企業(yè)對于內(nèi)部控制的價值觀。（雖說有些虛，但影響無所不在）

　　●控制政策與程序：是指嵌入企業(yè)運(yùn)營中的具體的內(nèi)部控制。設(shè)計目的在于盡可能確保業(yè)務(wù)行為是有序且有效的。

　　（一）COSO委員會對內(nèi)部控制的定義

　　成立于1985年的COSO委員會負(fù)責(zé)制定有關(guān)大型和小型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南。

　　COSO委員會對內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。”（運(yùn)營、財務(wù)報告和合規(guī)）

　　COSO觀點(diǎn)：

　　內(nèi)部控制不是萬能的。

　　內(nèi)部控制本身也會出問題。

　　內(nèi)部控制受資源限制。

　?。ǘ┟绹鲜泄緯嫳O(jiān)管委員會對內(nèi)部控制的定義

　　依據(jù)美國上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）發(fā)布的審計準(zhǔn)則第5號規(guī)定，注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行審計必須關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制，同時管理層應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制做出評估。

　　所謂財務(wù)報告內(nèi)部控制是指，在企業(yè)主要的高級管理人員、主要財務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計的一套流程，并由公司的董事會、管理層和其他人批準(zhǔn)生效，該流程可以為財務(wù)報告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會計原則編制對外財務(wù)報表提供合理保證，并且包括如下政策和程序：

　?。?）保管以合理的詳盡程度、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄；

　?。?）為按照公認(rèn)會計原則編制財務(wù)報表記錄交易，以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司董事會的授權(quán)執(zhí)行，提供合理的保證；

　?。?）為預(yù)防或及時發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)資產(chǎn)的購置、使用或處理，提供合理保證。

　?。ㄈ┨囟鞑紶栁瘑T會對內(nèi)部控制的定義

　　1992年，英國《綜合守則》頒布之后，設(shè)立了特恩布爾委員會。該委員會的職能是為上市公司執(zhí)行《綜合守則》規(guī)定的內(nèi)部控制原則提供指南。特恩布爾報告的總體要求是，董事應(yīng)施行一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并定期對該系統(tǒng)進(jìn)行復(fù)核。

　　建議對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)察。

　?。ㄋ模┲袊镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義

　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。