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注冊會計師《審計》知識點之主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序
網(wǎng)校將學員在論壇中關(guān)于主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序的知識點進行整理，在此分享給大家。以深化知識點，加深學員的理解為目的，為大家備考2012年審計科目的考試提供一些幫助，提高備考的效率。
1、檢查主營業(yè)務收入的確認原則、方法
2、必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序
?。?）針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
?、賹⒈酒诘闹鳡I業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；
?、谟嬎惚酒谥匾a(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；
?、郾容^本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；
?、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；
?、莞鶕?jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。
（2）確定可接受的差異額。
?。?）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。
?。?）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）。
?。?）評估分析程序的測試結(jié)果。
3、實施銷售的截止測試
（1）通過測試資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于N的發(fā)貨單據(jù)，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；
?。?）復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；
（3）取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；
?。?）結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；
（5）調(diào)整重大跨期銷售。
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