注冊會計師《審計》難點(diǎn)解析：實質(zhì)性程序相關(guān)內(nèi)容總結(jié)

　　一、實質(zhì)性程序的含義和要求

　?。ㄒ唬嵸|(zhì)性程序的含義

　　實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　?。ǘ┽槍μ貏e風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序

　　如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

　?。ㄒ唬嵸|(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　?。ǘ┘?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

　　細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。

　?。ㄈ┘?xì)節(jié)測試的方向

　　（四）設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素

　　三、實質(zhì)性程序的時間

　　總體原則：由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。

　?。ㄒ唬┤绾慰紤]是否在期中實施實質(zhì)性程序

　　注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)因素：控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；實質(zhì)性程序的目的；評估的重大錯報風(fēng)險；特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

　　（二）如何考慮期中審計證據(jù)

　　如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。在如何將期中實施的實質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時，注冊會計師有兩種選擇：其一是針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序；其二是將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

　　（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

　　在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時（例如，以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進(jìn)展），以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù)。

　　四、實質(zhì)性程序的范圍

　　在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。

　　注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。

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