注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：虧損合同的處理

　　1.如果履行合同，而且在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)有標(biāo)的物（已經(jīng)有產(chǎn)品或者為生產(chǎn)該產(chǎn)品準(zhǔn)備有原材料的），那么確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。

　　例如：2009年11月A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2010年2月向B公司銷售100件產(chǎn)品，合同價(jià)格為每件50萬(wàn)元。如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為1 600萬(wàn)元。2009年年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品100件，產(chǎn)品成本為每件55萬(wàn)元。產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格上升至每件60萬(wàn)元。假定不考慮銷售稅費(fèi)。A公司2009年末正確的會(huì)計(jì)處理方法是什么？

　　解答：

　?。?）如果執(zhí)行合同，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失?？勺儸F(xiàn)凈值＝100×50＝5 000（萬(wàn)元）；產(chǎn)品成本＝100×55＝5 500（萬(wàn)元）；確認(rèn)損失＝500（萬(wàn)元）。

　?。?）如果不執(zhí)行合同，支付違約金為1 600萬(wàn)元，同時(shí)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利＝100×（60－55）＝500（萬(wàn)元）；不執(zhí)行合同的損失為1 100萬(wàn)元。所以應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元。

　　2.如果不履行合同，但有標(biāo)的資產(chǎn)且標(biāo)的資產(chǎn)發(fā)生簡(jiǎn)值的情況下，應(yīng)該也是要確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的。

　　例如：2009年11月A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2010年2月向B公司銷售100件產(chǎn)品，合同價(jià)格為每件50萬(wàn)元。如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為200萬(wàn)元。2009年年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品100件，產(chǎn)品成本為每件55萬(wàn)元。產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格上升至每件53萬(wàn)元。假定不考慮銷售稅費(fèi)。A公司2009年末正確的會(huì)計(jì)處理方法是什么？

　　解答：

　?。?）如果執(zhí)行合同，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失?？勺儸F(xiàn)凈值＝100×50＝5 000（萬(wàn)元）；產(chǎn)品成本＝100×55＝5 500（萬(wàn)元）；確認(rèn)損失＝500（萬(wàn)元）。

　?。?）如果不執(zhí)行合同，支付違約金為200萬(wàn)元，同時(shí)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利＝100×（53－55）＝-200（萬(wàn)元）；不執(zhí)行合同的損失為400萬(wàn)元。所以應(yīng)該選在不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為200，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的金額為200。

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