注冊會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)精講：年金征稅問題的補(bǔ)充

　　企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計(jì)算稅款：

　?。ㄒ唬⒁郧澳甓任纯劾U稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。

　?。ǘ┰谟?jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

　　1.職工月平均工資額的計(jì)算公式：

　　職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)

　　上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等。

　　2.職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：

　　納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　上式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

　　3.企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)計(jì)算公式：

　　企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額

　　各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

　　【舉例說明】2011年3月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，甲某所在的企業(yè)2010年1月份建立了年金制度，但企業(yè)為甲某所繳納的年金均未扣繳其個(gè)人所得稅，其中甲某2010年1月至12月的企業(yè)為其計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)為78000元，企業(yè)為其繳納年金合計(jì)為3120元；2011年1月至2月的企業(yè)為其計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)為20000元，企業(yè)為其一次性繳納本年兩個(gè)月的年金為800元；上述年度企業(yè)均未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅。計(jì)算甲某年金應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

　　【解析】先計(jì)算甲某2010年月平均工資額：78000÷12=6500，6500-2000=4500元，應(yīng)適用個(gè)人所得稅稅率：15%，速算扣除數(shù)125，企業(yè)為甲某繳納的2010年度企業(yè)年金3120元應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=3120×15%-125=343（元）。甲某2011年月平均工資額：20000÷2=10000，10000-2000=8000（元），應(yīng)適用個(gè)人所得稅稅率：20%，速算扣除數(shù)375，企業(yè)為甲某繳納的2011年度企業(yè)年金800元應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=800×20%-375=-215小于0元，那其適用稅率則調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算老王繳納的2011年度企業(yè)年金800元應(yīng)補(bǔ)繳稅款=800×5%=40（元）。那甲某2010年1月到2011年2月取得的年金應(yīng)補(bǔ)繳稅款=343+40=383（元）。

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