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注冊會計師考試《審計》知識點：應收賬款的實質性測試
網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。
實質性測試的一般程序
1.取得或編制應收賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。
2.分析應收賬款賬齡。
注冊會計師可以通過編制或索取應收賬款賬齡分析表來分析應收賬款的賬齡，以便了解應收賬款的可收回性。
3.向債務人函證應收賬款。應收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。函證的目的是為了證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售業(yè)務中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，可以有力地證明債務人的存在和被審計單位記錄的可靠性。
4.請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額。對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷售發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。
5.審查未函證應收賬款。由于注冊會計師不可能對所有應收賬款進行函證，因此，對于未函證應收賬款，注冊會計師應抽查有關原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。
6.審查壞賬的確認和處理。
（1）檢查壞賬確認的條件。注冊會計師應檢查有無債務人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行清償義務的應收賬款；
?。?）檢查授權批準。應檢查被審計單位壞賬的處理是否經(jīng)授權批準，有關會計處理是否正確。
7.抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權。對于不屬于結算業(yè)務的債權，不應在應收賬款中進行核算。如有此情況，注冊會計師應做記錄或建議被審計單位作適當調(diào)整。
8.審查外幣應收賬款的折算。重點審查：
?。?）外幣應收賬款的增減變動是否按業(yè)務發(fā)生時的市場匯率或期初市場匯率折合為記賬本位幣金額；
?。?）所選折合匯率前后各期是否一致；
?。?）期末外幣應收賬款余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額；
（4）折算差額的會計處理是否正確。
9.分析應收賬款明細賬余額。應收賬款明細賬的余額一般在借方，注冊會計師在分析應收賬款明細賬余額時，如果發(fā)現(xiàn)應收賬款貸方余額，就應查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。
10.確定應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露。如果被審計單位為上市公司，則其會計報表附注通常應披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，持有5%（含5%）以上股份的股東單位欠款等情況。
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