注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考點(diǎn)梳理：控制測(cè)試

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目里的重要考點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生學(xué)習(xí)注會(huì)有幫助。

　　（一）控制測(cè)試的性質(zhì)的含義

　　控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。

　　決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素是計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平。

　　當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測(cè)試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法或不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。

　　控制測(cè)試程序：

　?。?）詢問(wèn)。向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。

　?。?）觀察。測(cè)試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。

　?。?）檢查。適用留有有書面證據(jù)的控制。

　?。?）重新執(zhí)行。將所測(cè)試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次，以確認(rèn)控制效果。

　　上述控制測(cè)試程序的局限性：

　?。?）詢問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。

　?。?）觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，在不觀察時(shí)可能未被執(zhí)行，觀察本身不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；

　　（3）重新執(zhí)行很費(fèi)時(shí)間。大量的重新執(zhí)行可能導(dǎo)致通過(guò)控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍無(wú)效。通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。

　　結(jié)合使用：

　　通常情況下，將詢問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，可能比僅實(shí)施詢問(wèn)和觀察獲取更高水平的保證。

　　（二）確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求【記憶】

　　1.考慮特定控制的性質(zhì)

　　如存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，可以實(shí)施檢查程序；

　　如不存在文件記錄（自動(dòng)化控制），應(yīng)考慮詢問(wèn)、觀察，或借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。

　　2.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

　　設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，不僅應(yīng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)考慮與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　3.如何對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試

　　由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性，如果獲得控制已經(jīng)得以執(zhí)行、一般控制運(yùn)行有效性這兩個(gè)方面的審計(jì)證據(jù)，就能作為自動(dòng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要證據(jù)。

　　（三）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)

　　考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的：

　　1.通過(guò)控制測(cè)試，評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；

　　2.通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

　　（四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響

　　1.如實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，不能說(shuō)明相關(guān)的控制運(yùn)行有效；

　　2.如實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。此時(shí)，應(yīng)降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等。