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注冊會計師考試《審計》知識點:審計抽樣流程

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/04/07 11:48:40 字體:

  為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員,中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點,希望對廣大考生有幫助。

  審計抽樣流程主要包括三個階段:樣本設(shè)計階段、樣本選取階段、樣本評價階段。

  1.樣本設(shè)計階段,任務(wù)就是根據(jù)審計目標(biāo)和抽樣總體的特征來設(shè)計樣本。這個階段的工作步驟主要有:

 ?、俅_定測試目標(biāo)。審計抽樣用于控制測試,則目標(biāo)就是獲取關(guān)于某項控制的運行是否有效的審計證據(jù);如果用于細(xì)節(jié)測試,則就是獲取與存在的錯報有關(guān)的審計證據(jù)。

 ?、诙x總體和抽樣單元。定義總體注意要確??傮w的適當(dāng)性和完整性。抽樣單元是構(gòu)成總體的單個項目,定義抽樣單元時要使其與測試目標(biāo)相一致。另外還有分層,對總體項目變異性比較大的,應(yīng)該考慮分層,來降低每一層中項目的變異性,減少樣本規(guī)模,提高審計效率。

 ?、鄱x誤差構(gòu)成條件。這一步就是確定一個評價標(biāo)準(zhǔn),對樣本的測試結(jié)果進(jìn)行評價是否構(gòu)成偏差和錯報。

 ?、艽_定審計程序。

  2.樣本選取階段,任務(wù)就是確定設(shè)計的樣本規(guī)模,并將其采用一定的抽樣方法選取出來。

  確定樣本規(guī)模,與幾個因素有關(guān)。

  影響因素             控制測試                 細(xì)節(jié)測試           與樣本規(guī)模的關(guān)系

  可接受的抽樣風(fēng)險     可接受的信賴過度風(fēng)險     可接受的誤受風(fēng)險   反向

  可容忍誤差           可容忍偏差率             可容忍錯報         反向

  預(yù)計總體誤差         預(yù)計總體偏差率           預(yù)計總體錯報       同向

  總體變異性           無關(guān)                     總體變異性         同向

  總體規(guī)模             總體規(guī)模                 總體規(guī)模           影響很小

  選取樣本。方法有四種:隨機(jī)數(shù)表法、計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣。

  實施審計程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選取的所有樣本項目實施適合特定目標(biāo)的審計程序,發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。如果有的項目必要的審計程序不能做,則要實施替代程序。

  3.樣本評價階段,目的是通過對樣本的測試結(jié)果推斷評價總體的偏差和錯報。

 ?、俜治鰳颖菊`差。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對識別出的所有偏差和錯報進(jìn)行調(diào)查,分析差異的性質(zhì)和原因,評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。

 ?、谕茢嗫傮w誤差。對應(yīng)的控制測試和細(xì)節(jié)測試時,分別是總體偏差率和總體錯報金額??紤]推斷出的總體誤差對特定審計目標(biāo)和審計的其他方面的影響。

 ?、坌纬蓪徲嫿Y(jié)論。在形成審計結(jié)論時,要區(qū)分是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣。因為統(tǒng)計抽樣可以量化抽樣風(fēng)險,而非統(tǒng)計抽樣大多靠注冊會計師的職業(yè)判斷,所以對于非統(tǒng)計抽樣下評價差異時相對于統(tǒng)計抽樣下的評價要嚴(yán)格許多。

  在統(tǒng)計抽樣下:

  對于控制測試,將根據(jù)樣本計算的總體偏差率加上抽樣風(fēng)險,得到的預(yù)計總體偏差率上限與可容忍偏差率比較。前者小于后者,總體可以接受,表明該項控制的運行是有效的。前者≥后者,總體不能接受,該項控制沒有有效運行,這時注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險的評估水平,追加實質(zhì)性程序?qū)⒅卮箦e報風(fēng)險降至可接受的低水平。如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受總體,考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍,進(jìn)一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平。

  對于細(xì)節(jié)測試,注冊會計師利用計算的總體錯報上限與可容忍錯報比較,前者低于后者,總體可接受,注冊會計師得出結(jié)論所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。前者≥后者,總體不能接受,所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。

  在非統(tǒng)計抽樣下:

  對于控制測試,因為抽樣風(fēng)險無法可靠計量,注冊會計師通常將樣本偏差率與可容忍偏差率比較。如果前者大于后者,總體不能接受。前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后者,總體可以接受。前者小于但是接近后者,注冊會計師要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模,進(jìn)一步收集審計證據(jù)。

  對于細(xì)節(jié)測試,如果調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報,或者雖然小于但很接近可容忍錯報,注冊會計師通常認(rèn)為總體不能接受,該項交易或賬戶余額存在重大錯報。如果前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后者,總體可以接受,不存在重大錯報。

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