注會(huì)《財(cái)務(wù)成本管理》備考指導(dǎo)：深度解析因素分析法

　　在將此內(nèi)容之前，陳老師就告訴我們因素分析法是傳統(tǒng)一種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法，也是最基礎(chǔ)和最重要的，從教材中也可以看出09年的因素分析法比往年都介紹的更加細(xì)致了。由此來(lái)喚醒我們對(duì)此部分內(nèi)容的重視。

　　首先，從概念開(kāi)始介紹因素分析法：從數(shù)量上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。在此，陳老師給我們引入了傳統(tǒng)杜邦體系公式來(lái)說(shuō)明了因素分析法在分析因素與指標(biāo)之間的關(guān)系中的作用：影響指標(biāo)的主要是哪一個(gè)因素、影響程度如何。

　　其次，進(jìn)入核心內(nèi)容：連環(huán)替代法和差額分析法。連環(huán)替代法是基礎(chǔ)，差額分析法是其簡(jiǎn)化形式。所以要在學(xué)習(xí)連環(huán)替代法的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)差額分析法。在這里主要介紹了連環(huán)替代法分析了分析指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)系，表明實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)之間產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而找出構(gòu)成指標(biāo)的因素，然后替代，最后影響因素的合計(jì)就構(gòu)成了差異。（在這里要注意替代順序，在考試時(shí)會(huì)有相應(yīng)提示。每一次替代都是在上一次替代的基礎(chǔ)之上。）

　　1.連環(huán)替代法

　　設(shè)某一分析指標(biāo)M是由相互聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素相乘得到，報(bào)告期（實(shí)際）指標(biāo)和基期（計(jì)劃）指標(biāo)為：

　　報(bào)告期（實(shí)際）指標(biāo)M1=A1 * B1 * C1

　　基期（計(jì)劃）指標(biāo) M0=A0 * B0 * C0

　　在測(cè)定各因素變動(dòng)指標(biāo)對(duì)指標(biāo)R影響程度時(shí)可按順序進(jìn)行：

　　基期（計(jì)劃）指標(biāo)M0=A0 * B0 * C0……（1）

　　第一次替代 A1 * B0 * C0……（2）

　　第二次替代 A1 * B1 * C0……（3）

　　第三次替代 A1 * B1 * C1……（4）

　　分析如下：

　?。?）-（1）→A變動(dòng)對(duì)M的影響。

　　（3）-（2）→B變動(dòng)對(duì)M的影響。

　　（4）-（3）→C變動(dòng)對(duì)M的影響。

　　把各因素變動(dòng)綜合起來(lái)，總影響：△M = M1 - M0

　　再次，差額分析法：這個(gè)相對(duì)比較簡(jiǎn)單。也就是想知道那個(gè)因素對(duì)指標(biāo)的影響程度就對(duì)那個(gè)因素進(jìn)行差量。（計(jì)算某一個(gè)因素的影響時(shí)，必須把公式中的該因素替換為實(shí)際與計(jì)劃（或標(biāo)準(zhǔn)）之差。在括號(hào)前的因素為實(shí)際值，在括號(hào)后的因素為計(jì)劃值。）

　　2.差額分析法：

　　用下面公式直接計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)M的影響。

　　（A1 - A0）* B0 * C0 →A變動(dòng)對(duì)M的影響。

　　A1 *（B1 - B0）* C0 →B變動(dòng)對(duì)M的影響。

　　A1 * B1 * (C1 - C0) →C變動(dòng)對(duì)M的影響。

　　最后，結(jié)合上課時(shí)老師給出的一個(gè)例題來(lái)鞏固一下吧！

　　某企業(yè)2008年3月某種原材料費(fèi)用的實(shí)際數(shù)是6720元，而其計(jì)劃數(shù)是5400元。實(shí)際比計(jì)劃增加1320元。由于原材料費(fèi)用是由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗用量和材料單價(jià)三個(gè)因素的乘積構(gòu)成的，因此，就可以把材料費(fèi)用這一總指標(biāo)分解為三個(gè)因素，然后逐個(gè)來(lái)分析它們對(duì)材料費(fèi)用總額的影響程度。

項(xiàng)目	單位	計(jì)劃數(shù)	實(shí)際數(shù)	差異
產(chǎn)品產(chǎn)量	件	120	140	20
單位產(chǎn)品材料消耗量	千克	9	8	－1
材料單價(jià)	元	5	6	1
材料費(fèi)用總額	元	5400	6720	1320

　　根據(jù)表中資料，材料費(fèi)用總額實(shí)際數(shù)較計(jì)劃數(shù)增加1320元，這是分析對(duì)象。運(yùn)用連環(huán)替代法，可以計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用總額的影響程度如下：

　　分析公式：材料費(fèi)用總額＝產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價(jià)

　　計(jì)劃指標(biāo)：120×9×5＝5400（元） ①

　　第一次替代：140×9×5＝6300（元）②

　　第二次替代：140×8×5＝5600（元）③

　　第三次替代：140×8×6＝6720（元）④

　　（實(shí)際指標(biāo)）

　?、冢伲?300－5400＝900（元） 產(chǎn)量增加的影響

　?、郏冢?600－6300＝－700（元） 材料節(jié)約的影響

　?、埽郏?720－5600＝1120（元） 價(jià)格提高的影響

　　900－700＋1120＝1320（元） 全部因素的影響

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