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注會《會計》備考指導：第2章金融資產(chǎn)
為了方便廣大考生備考，小編從正保會計網(wǎng)校論壇搜集2010年注冊會計師相關(guān)輔導信息，經(jīng)過整理分享給大家，希望對大家的學習有所幫助，祝愿大家復習順利。
第2章金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等。這一章，主要介紹了各類金融資產(chǎn)的會計處理，是重點章節(jié)。
其中：持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時的分錄較為重要，還要注意處置時，要將“公允價值變動損益”、“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。
金融資產(chǎn)的計量
| 類別 | 初始計量 | 后續(xù)計量 | 減值準備 | |
| 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) | 衍生工具 | 應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益（“投資收益”科目）。 成本：公允價 投資收益：交易費用 不能重分類為其他三類?！?/td> | 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益（“公允價值變動損益”科目）。 “公允價值變動損益”：公允價值變動?！?/td> | 不計提 |
| 持有至到期投資 | 有報價、回收額固定 非衍生工具 | 應(yīng)當按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。 成本：公允價＋交易費用 | 應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益?！?/td> | 計提 |
| 貸款和應(yīng)收款項 | 無報價、回收額固定 非衍生工具 | |||
| 可供出售金融資產(chǎn) | 非衍生工具 | 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積） 投資收益：股利、利息。 資本公積——其他資本公積：公允價值變動?！?/td> | 計提 條件：公允價值發(fā)生嚴重下跌（20%）或非暫時性的下跌。 權(quán)益工具通過 “資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回?！?/td> | |
| 交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。 新增的外部費用——是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用?！?/td> | ||||
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