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注會(huì)《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：第6章 無形資產(chǎn)
為了方便廣大考生備考，小編從正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇搜集2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)輔導(dǎo)信息，經(jīng)過整理分享給大家，希望對(duì)大家的學(xué)習(xí)有所幫助，祝愿大家復(fù)習(xí)順利。
本章是一個(gè)基礎(chǔ)章，我們需要掌握。重點(diǎn)難點(diǎn)主要有：
1．無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量；
2．研發(fā)支出的處理；
3．無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；
4．無形資產(chǎn)的處置。
| 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 | |||||||
| 一、外購(gòu)的無形資產(chǎn) | |||||||
| 1.外購(gòu)的無形資產(chǎn)，其成本包括：買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)＋直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出＋評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)＋關(guān)稅。 2.直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括： （1）使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用 （2）測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。 3.下列各項(xiàng)不包括無形資產(chǎn)的初始成本中： （1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用； （2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。 4.外購(gòu)的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量；如果購(gòu)入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，除按照的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 | 借：無形資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 | ||||||
| 二、企業(yè)取得的土地使用權(quán) | |||||||
| 企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地目建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 2.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。 | |||||||
| 三、合并中取得的無形資產(chǎn)成本 | |||||||
| （一）同一控制下： 吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本； 控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)?！ ?/td> | |||||||
| （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。且合并中確認(rèn)的無形資產(chǎn)并不僅限于被購(gòu)買方原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)，只要該無形資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購(gòu)買方就應(yīng)在購(gòu)買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。 1.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)本身可能是可以單獨(dú)辨認(rèn)的，但其計(jì)量或處置與有形的或無形的資產(chǎn)一并作價(jià)，如天然礦泉水的商標(biāo)可能與特定的泉眼有關(guān)，所以不能獨(dú)立于該泉眼出售。在這種情況下，如果該無形資產(chǎn)及與其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則應(yīng)將該資產(chǎn)組合（即將該無形資產(chǎn)與其相關(guān)的資產(chǎn)一并）獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)?！?/td> | |||||||
| 四、投資者投入的無形資產(chǎn) | |||||||
| （合同價(jià)——公允價(jià)） 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的從值確定無形資的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬。 若協(xié)議價(jià)與公允價(jià)不一致： | 借：無形資產(chǎn)（公允價(jià)） 資本公積 貸：股本 （協(xié)議價(jià)） | ||||||
| 五、通過政府補(bǔ)助取得 | |||||||
| （公允價(jià)——名義金額1元） 通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。 在很少的情況下，這類補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計(jì)量?！?/td> | |||||||
| 六、非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn) | |||||||
| 1.某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)作為固定資產(chǎn)。 2.如果軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。 3.非貨幣性資幣，是指企事業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。（例如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 4.貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等?！?/td> | |||||||
| 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 | |||||||
| 一、研究與開發(fā)支出 | |||||||
| 對(duì)于企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。 | 研究階段：管理費(fèi)用； 開發(fā)階段：符合資本化條件的，計(jì)入成本； 無法區(qū)分：全部費(fèi)用化，管理費(fèi)用?！?/td> | ||||||
| 1.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 在開發(fā)階段，可將有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，但必須同時(shí)滿足條件。 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。 | |||||||
| 2.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 （2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 （3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。 無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無形資產(chǎn)的需求。 （4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 （5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，例如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！?/td> | |||||||
| 3.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 | 1.發(fā)生研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 ——資本化支出 貸：原材料//應(yīng)付職工薪酬等 2.期末： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 3.形成無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出——資本化支出 | ||||||
| 4.在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。 | |||||||
| 5.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 | |||||||
| 二、所得稅處理 | |||||||
| 1.初始確認(rèn)時(shí) ?。?）對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。 ?、贂?huì)計(jì)準(zhǔn)則——研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前的開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本； ?、诙惙?mdash;—通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出），未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。 ?。?）其他方式取得的無形資產(chǎn)：初始確認(rèn)時(shí)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/td> | |||||||
| 2.后續(xù)計(jì)量 使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（稅收） ?。?）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式；對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，期末需進(jìn)行減值測(cè)試。 稅法——企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。 ?。?）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提后無形資產(chǎn)賬面價(jià)值下降。 稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化?！?/td> | |||||||
| 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 | |||||||
| 一、估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命 | |||||||
| 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命： 1.無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；同時(shí)進(jìn)行攤銷。 2.無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試?！?/td> | |||||||
| 二、無形資產(chǎn)使用壽命的確定 | |||||||
| 1.某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。 （法定—自定—不確定，孰短原則：使用壽命＝法定+小代價(jià)續(xù)用期限） 2.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。 3.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。如果經(jīng)過這些努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)?！?/td> | |||||||
| 三、對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法 | |||||||
| 1.攤銷所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。 2.【新】持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量?！?/td> | |||||||
| 四、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間的規(guī)定 | |||||||
| 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止，取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。 即：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷?！?/td> | |||||||
| 五、無形資產(chǎn)的殘值 | |||||||
| 無形資產(chǎn)的殘值一般為零。下列情況下可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值： 1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無形資產(chǎn)； 2.存在活躍的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值?！?/td> | |||||||
| 六、會(huì)計(jì)處理 | |||||||
| （一）使用壽命有限的無形資產(chǎn) 1、無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額＝成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤。 2.無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外： （1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)； ?。?）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 3.無形資產(chǎn)攤銷：殘值＜帳價(jià)時(shí)，攤銷；殘值＞帳價(jià)時(shí)，不攤銷。 | 借：管理費(fèi)用 （自用） 其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 制造費(fèi)用 （生產(chǎn)產(chǎn)品） 銷售費(fèi)用 研發(fā)支出 貸：累計(jì)攤銷 | ||||||
| （二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 1.對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。 2.非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)入持有待售期間，要用賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額兩者較低者反映： （1）賬面價(jià)值＞公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （2）賬面價(jià)值＜公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，不應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備?！?/td> | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | ||||||
| 【注】計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，用賬面價(jià)值與可收回金額比較，還是以賬面凈值為出發(fā)點(diǎn)考慮？ （1）帳面價(jià)值＝原值－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備，用賬面價(jià)值與可收回金額相比較，算出的是發(fā)生額，即本期應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （2）帳面凈值＝原值－累計(jì)攤銷，以賬面凈值為出發(fā)點(diǎn)，算出的是減值累計(jì)額，即至本期期末止累計(jì)應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！?/td> | |||||||
| 七、無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 | |||||||
| 1.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)。則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 2.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。 3.對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理?！?/td> | |||||||
| 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 | |||||||
| 一、無形資產(chǎn)出租（讓渡使用權(quán)） | |||||||
| 企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本?！?/td> | |||||||
| （1）取得租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 | （2）發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 （攤銷無形資產(chǎn)） 銀行存款 （相關(guān)費(fèi)用） | （3）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 | |||||
| 二、無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)） | |||||||
| 1.企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)。 2.無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收支）?！?/td> | 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 *營(yíng)業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 *營(yíng)業(yè)外收入 | ||||||
| 三、無形資產(chǎn)報(bào)廢 | |||||||
| 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益?！?/td> | 借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) | ||||||
| 四、對(duì)外捐贈(zèng) | |||||||
| 借：營(yíng)業(yè)外支出 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) | |||||||
| 【本章要點(diǎn)】： 1. 商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。 2. 土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)和建筑物應(yīng)分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 4. 企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，無法分配應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)。 5. 研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 6. 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）?！ ?br />7. 一般情況下無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的，“三新”技術(shù)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。 8. 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷?！ ?br />9. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試?！ ?br />10. 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回?！ ?br />11. 出租無形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加?！ ?br />12. 無形資產(chǎn)發(fā)生減值以后，應(yīng)以減值以后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。 出租：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加 出售：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 13. 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。 14. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。 15. 期末減值測(cè)試： 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，無論是否有減值跡象，都要進(jìn)行減值測(cè)試。 使用壽命確定的無形資產(chǎn)，持有期間內(nèi)要攤銷，若減值跡象出現(xiàn)，才進(jìn)行減值測(cè)試；若沒有減值跡象出現(xiàn)，可不必進(jìn)行減值測(cè)試。 16. 無形資產(chǎn)的租金收入計(jì)入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目 17. 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 18. 出租的土地使用權(quán)計(jì)入投資性房地產(chǎn) | |||||||
| 無形資產(chǎn)的基本概念： | |||||||
| 1、無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 2、商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。 企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等（自創(chuàng)商譽(yù)），因其成本無法可靠地計(jì)量，因此不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。 3、土地使用權(quán)——企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： （1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算地土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算； 以繳納土地出讓金等方式外購(gòu)的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算 | |||||||
【總結(jié)】?jī)?nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： | |||||||
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