新條例 | 原條例 | 比較分析 |
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。 | 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。 | 新舊比較，新條例第一條增加了“以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”的語句，據(jù)此，可以認(rèn)為，消費(fèi)稅的納稅人的口徑擴(kuò)大了。 |
第二條 消費(fèi)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。
消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 | 第二條 消費(fèi)稅的稅目、稅率（稅額），依照本條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行?！ ?/div> 消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）的調(diào)整，由國務(wù)院決定?！ ?/div> | 新舊比較，新條例在陳述稅目稅率表時(shí)，將原條例中的“稅額”二字刪除，含義不變 ，但是表述更加簡練和準(zhǔn)確。 |
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第五條 消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。 | 第五條 消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯計(jì)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額?！ ?/div> | 新舊比較，第五條有3處變化：（1）新條例增加了復(fù)合計(jì)稅的辦法；（2）新條例增加了復(fù)合計(jì)稅的公式；（3）原條例明確了外匯折合人民幣時(shí)，按“外匯市場價(jià)格”，新條例刪除了這個(gè)“市場價(jià)格”的詞語。 變化（1）、（2），實(shí)際上仍是部委文件上升為國務(wù)院法規(guī)的變化，大家并無陌生感。就像職位升遷一樣，是原來的部門經(jīng)理，現(xiàn)在上升為總經(jīng)理了。 |
第六條 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 | 第六條 本條例第五條規(guī)定的銷售額，為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！ ?/div> | 新舊比較，新條例的解釋，沒有明確是針對前述第五條的解釋，這個(gè)銷售額的口徑，其實(shí)可以適用條例中的所有涉及的銷售額。 |
第七條 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） | 第七條 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照本條例第四條第一款規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率） | 新舊比較，新條例的解釋，沒有明確是針對前述第四條的解釋。其實(shí)，自產(chǎn)自用，消費(fèi)稅暫行條例無論是那條所述，都是一樣的。 新條例增加了自產(chǎn)自用的復(fù)合計(jì)稅的組價(jià)公式。 |
第八條 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)） ÷（l-比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） | 第八條 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率） | 新舊比較，新條例增加了委托加工業(yè)務(wù)中，代收代繳消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅的組價(jià)公式 |
第九條 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅） ÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率） ÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） | 第九條 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率） | 新舊比較，新條例增加了進(jìn)口業(yè)務(wù)中，海關(guān)征收消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅的組價(jià)公式 |
第十條 納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。 | 第十條 納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格?！ ?/div> | 無變化 |
第十一條 對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。 | 第十一條 對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。 | 新舊比較，新條例將出口免稅辦法的規(guī)定權(quán)力由原來的單一部門稅務(wù)總局改為財(cái)政部和稅務(wù)總局共同規(guī)定。 |
第十二條 消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。
個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。 | 第十二條 消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。 個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定?！ ?/div> | 無變化 |
第十三條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 | 第十三條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?！ ?/div> | 新舊比較，新條例明確將納稅地點(diǎn)的調(diào)整具體到財(cái)政部和稅務(wù)總局，改變了原條例用“國家”陳述的模糊不清的弊端。 新條例在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅地點(diǎn)陳述中， 增加了例外情形：除受托方為個(gè)人外 再者，新條例刪除了對進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人的規(guī)定，避免和海關(guān)法規(guī)出現(xiàn)多重規(guī)定。 |
第十四條 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 | 第十四條 消費(fèi)稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！ ?/div> | 從上述新舊比較可看出，目前，新條例的納稅期限增加了“一個(gè)季度”的規(guī)定；新條例關(guān)于納稅期限的最大變化是將目前的納稅申報(bào)期10日改為15日，延長了申報(bào)期。 |
第十五條 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 | 第十五條 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。 | 新舊條例比較，新條例將原條例的“7日”改為“15日”，這樣，和《海關(guān)法》趨于一致，解決了多年來國務(wù)院的條例和人大的上位法的矛盾之處。 |
第十六條 消費(fèi)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 | 第十六條 消費(fèi)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 | 無變化 |
| 第十七條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收消費(fèi)稅，按照全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定執(zhí)行?！ ?/div> | 原條例，在第十七條，明確了外商投資企業(yè)可以不受《消費(fèi)稅暫行條例》的約束。新條例，廢除了這個(gè)條款，這樣，內(nèi)外資在消費(fèi)稅政策上趨于一致。 |
| 第十八條 本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，實(shí)施細(xì)則由財(cái)政部制定。 | 原條例的第十八條 本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，實(shí)施細(xì)則由財(cái)政部制定。新條例刪除了這個(gè)規(guī)定，您認(rèn)為誰將解釋條例呢？誰將制定細(xì)則呢？ |
第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。 | 第十九條 本條例自一九九四年一月一日起施行。本條例施行前國務(wù)院關(guān)于征收消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。 | 新法替代舊法，舊法在新法生效時(shí)自動(dòng)失效。 |
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