財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)《固定資產(chǎn)》選材及典型案例解析

　　1.《固定資產(chǎn)》選材及典型案例解析

　?。?）常見(jiàn)客觀題選材

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)方式下入賬成本的計(jì)算，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)入環(huán)節(jié)增值稅的處理；
　?、诠潭ㄙY產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值計(jì)算；
　?、鄯秦泿判再Y產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算；
　?、芄潭ㄙY產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理原則，尤其是盤(pán)盈時(shí)按前期差額更正的會(huì)計(jì)處理原則；
　　⑤固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理原則；
　?、薰潭ㄙY產(chǎn)減值計(jì)提額及后續(xù)折舊額的計(jì)算，常以與所得稅的結(jié)合作為題目設(shè)計(jì)的深化方式；
　　⑦固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；
　?、喙潭ㄙY產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊額的計(jì)算；
　　⑨固定資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)增值稅的處理。

　?。?）典型案例解析

　　【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月1日以分期付款方式購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，總價(jià)款為1 000萬(wàn)元，分三次付款，2009年末支付300萬(wàn)元，2010年末支付400萬(wàn)元，2011年末支付300萬(wàn)元，市場(chǎng)利率為10%，稅法規(guī)定，分期結(jié)款的購(gòu)銷(xiāo)方式下，在約定結(jié)款點(diǎn)，按約定結(jié)款額開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該生產(chǎn)線的安裝期為1年，2009年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。生產(chǎn)線安裝過(guò)程中領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為90萬(wàn)元；另支付其他安裝費(fèi)用10萬(wàn)元。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
　?。?）該生產(chǎn)線完工后的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。
　　A.1 109.7　
　　B.1 186.87　
　　C.1 001.57
　　D.1 016.87　
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　?、僭撋a(chǎn)線未來(lái)付款額的折現(xiàn)額＝300÷（1＋10%）1＋400÷（1＋10%）2＋300÷（1＋10%）3＝828.7（萬(wàn)元）；
　?、谝蛸d購(gòu)生產(chǎn)線產(chǎn)生的負(fù)債于工程期內(nèi)派生的利息額＝828.7×10%＝82.87（萬(wàn)元）；
　?、凵a(chǎn)線的最終完工成本＝828.7＋82.87＋80＋10＝1 001.57（萬(wàn)元）。

　?。?）該業(yè)務(wù)造成2010年末資產(chǎn)負(fù)債表上“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的列報(bào)額為（?。┤f(wàn)元。
　　A.700
　　B.351
　　C.272.73
　　D.611.57
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　?、?009年末的長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值＝828.7×（1＋10%）－300＝611.57（萬(wàn)元）；
　?、?010年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值＝611.57×（1＋10%）－400＝272.73（萬(wàn)元）。

　　【典型案例2·單項(xiàng)選擇題】2007年12月31日，某公司在對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在減值跡象。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為500 000元，累計(jì)折舊為50 000元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20 000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。根據(jù)2007年12月31日的市場(chǎng)情況，如果將該固定資產(chǎn)予以出售，預(yù)計(jì)可獲得的出售價(jià)款為440 000元，清理費(fèi)用30 000元；如果繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，未來(lái)5年可獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420 000元。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，則2008年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額為（?。┰?。
　　A.80 000　　　　B.83 000
　　C.82 000　　　　D.82 500
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　①2007年末該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置凈額＝440 000－30 000＝410 000（元）；
　?、?007年末該固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)額＝420 000（元）；
　?、?007年末該固定資產(chǎn)的可收回金額為420 000（元）；
　?、?007年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝500 000－50 000－20 000＝430 000（元）；
　　⑤應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備＝430 000－420 000＝10 000（元）；
　?、?008年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額＝（420 000－10 000）÷5＝82 000（元）。

　　【典型案例3·單項(xiàng)選擇題】2010年5月1日甲公司對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改良，工程開(kāi)工當(dāng)天，該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為25萬(wàn)元。改良工程共發(fā)生人工費(fèi)30萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%，拆下的舊零件賬面價(jià)值為26萬(wàn)元，工程于2010年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，改良后固定資產(chǎn)尚可使用壽命為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法提取折舊，該生產(chǎn)線于2012年10月1日被處置，（不含增值稅的）售價(jià)為260萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
　　（1）2010年10月1日改良后固定資產(chǎn)入賬成本為（?。┤f(wàn)元。
　　A.485
　　B.459
　　C.489
　　D.589
　　『正確答案』B
　　『答案解析』2010年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本＝（500－200－25）＋30＋100＋80－26＝459（萬(wàn)元）。

　　（2）該生產(chǎn)線的處置損益為（?。┤f(wàn)元。
　　A.85.05　　　　　　　　
　　B.83.08
　　C.90.08　　　　　　　
　　D.101.3
　　『正確答案』D
　　『答案解析』
　?、?010年11月1日至其出售時(shí)累計(jì)計(jì)提折舊額＝（459－30）×（4＋3）÷（4＋3＋2＋1）＝300.3（萬(wàn)元）；
　　②2012年10月該固定資產(chǎn)的處置損益額＝260－（459－300.3）＝101.3（萬(wàn)元）。

　　【典型案例4·單項(xiàng)選擇題】甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本7 320萬(wàn)元，人工成本1 200萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用1 920萬(wàn)元，安裝費(fèi)用1 140萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600萬(wàn)元，外聘專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)120萬(wàn)元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬(wàn)元。
　　該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別是3 360萬(wàn)元、2 880萬(wàn)元、4 800萬(wàn)元、2 160萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。
　　甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
　?。?）甲公司建造該設(shè)備的成本是（?。?。
　　A.12 180萬(wàn)元　　　　B.12 540萬(wàn)元
　　C.12 660萬(wàn)元　　　　D.13 380萬(wàn)元
　　『正確答案』B
　　『答案解析』設(shè)備的入賬成本＝7 320＋1 200＋1 920＋1 140＋600＋360＝12 540（萬(wàn)元）。
　　人員培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成固定資產(chǎn)成本。

　　（2）下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（?。?。
　　A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
　　B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限
　　C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別做其折舊年限
　　D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限
　　『正確答案』C
　　『答案解析』固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。

　?。?）甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（?。?br /> 　　A.744.33萬(wàn)元　　　　B.825.55萬(wàn)元
　　C.900.60萬(wàn)元　　　　D.1 149.50萬(wàn)元
　　『正確答案』B
　　『答案解析』
　?、傧葘⒐潭ㄙY產(chǎn)入賬成本分解至A、B、C、D四個(gè)部分：
　　A部件的入賬成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×3 360＝3 192（萬(wàn)元）；
　　B部件的入賬成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×2 880＝2 736（萬(wàn)元）；
　　C部件的入賬成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×4 800＝4 560（萬(wàn)元）；
　　D部件的入賬成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×2 160＝2 052（萬(wàn)元）；
　?、诟鞑考?0×5年折舊計(jì)算過(guò)程如下：
　　A部件的20×5年折舊＝3 192÷10×11/12＝292.6（萬(wàn)元）；
　　B部件的20×5年折舊＝2 736÷15×11/12＝167.2（萬(wàn)元）；
　　C部件的20×5年折舊＝4 560÷20×11/12＝209（萬(wàn)元）；
　　D部件的20×5年折舊＝2 052÷12×11/12＝156.75（萬(wàn)元）；
　　合計(jì)折舊＝292.6＋167.2＋209＋156.75＝825.55（萬(wàn)元）。

　?。?）對(duì)于甲公司就該設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，正確的是（?。?。
　　A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
　　B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用
　　C.維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理
　　D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益
　　『正確答案』B
　　『答案解析』修理期間正常折舊且修理費(fèi)用通常情況不予資本化，而是直接列入當(dāng)期成本費(fèi)用。

　　（5）對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是（　）。
　　A.更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
　　B.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
　　C.更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
　　D.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
　　『正確答案』A
　　『答案解析』更新改造支出在滿足資本化條件時(shí)列入固定資產(chǎn)成本。

　　【典型例題5·單項(xiàng)選擇題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。2010年1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 000 000元，增值稅額為340 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資1 800 000元；6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計(jì)為1 150 000元；6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車(chē)間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350 000元；6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少20 000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過(guò)失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5 000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍；6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
　　（1）甲公司生產(chǎn)線的入賬成本為（?。┰?。
　　A.330
　　B.350
　　C.364
　　D.384
　　『正確答案』A
　　『答案解析』甲公司生產(chǎn)線的入賬成本＝180＋115＋35＝330（萬(wàn)元）。

　　（2）6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資損失時(shí)應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出（　）元。
　　A.20 000
　　B.18 400
　　C.23 400
　　D.22 000
　　『正確答案』B
　　『答案解析』
　　因?yàn)槠髽I(yè)自身保管不善的原因造成工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)列入損失，分錄如下：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失　　　　　　　　 　18 400
　　　　其他應(yīng)收款——保管員　　　　　　　　　　　5 000
　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　 3 400

　　【拓展】剩余工程物資用于職工宿舍的建造（工程物資總額為200萬(wàn)元，生產(chǎn)線領(lǐng)用180萬(wàn)元，盤(pán)虧損失2萬(wàn)，剩余18萬(wàn)元），職工宿舍屬于不動(dòng)產(chǎn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，所以此處的處理分錄為：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　210 600
　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　180 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　 30 600

　　【典型案例6·單項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年4月1日對(duì)廠房進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為130萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為（?。?。
　　A.1 300萬(wàn)元　　　　　　　B.1 322.10萬(wàn)元
　　C.1 352.10萬(wàn)元　　　　　 D.1 500萬(wàn)元
　　『正確答案』B
　　『答案解析』更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝（1 000－100－100）＋400＋100＋130×17%＝1 322.10（萬(wàn)元）。