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學員分享：第三章消費稅知識點小結(jié)
【問題】組價中如何選擇適用的成本利潤率？
【解析】1.從價計征和復合計征消費稅的消費品
在同時征收增值稅和消費稅的環(huán)節(jié)，增值稅和消費稅的組價公式中，成本利潤率都使用消費稅的成本利潤率，在不征收消費稅只征收增值稅的環(huán)節(jié)，增值稅的組價中的成本利潤率，為增值稅的成本利潤率10%。
2.從量計征消費稅和不征收消費稅的消費品
對從量計征消費稅和不征收消費稅的貨物來說，其增值稅組價中的成本利潤率，只能是增值稅的成本利潤率10%。
【問題】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)與零售環(huán)節(jié)區(qū)分？
【解析】生產(chǎn)環(huán)節(jié)，是指生產(chǎn)消費品的企業(yè)對外銷售的環(huán)節(jié)，只要是生產(chǎn)企業(yè)對外銷售，不論銷售給誰，都是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。
零售環(huán)節(jié)，是指面向最終消費者的銷售環(huán)節(jié)，不論誰在銷售，只要顧客是最終消費者，就屬于零售環(huán)節(jié)。
這兩個環(huán)節(jié)可能存在交叉，如果生產(chǎn)企業(yè)直接對消費者銷售，則同時屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)，那么生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的，和零售環(huán)節(jié)征稅的，都要征收消費稅。
【問題】鉑金首飾是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)還是零售環(huán)節(jié)征收消費稅？
【解析】鉑金首飾，俗稱白金首飾，是以鉑金屬為原料制作的一種貴重首飾。根據(jù)《消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種金銀首飾及鑲嵌首飾，都屬于消費稅的征收范圍。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于鉑金及其制品稅收政策的通知》的規(guī)定(財稅［2003］86號)，從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
【知識點小結(jié)】消費稅納稅義務人、納稅環(huán)節(jié)匯總
消費稅的納稅人 | 具體內(nèi)容 | |
| 自產(chǎn)應稅消費品的單位和個人 | 自產(chǎn)銷售 | 在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅 |
| 自產(chǎn)自用 | 1.納稅人自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅 2.納稅人自產(chǎn)應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務以及用于贈送、贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用環(huán)節(jié)納稅 | |
| 委托加工應稅消費品 | 委托加工應稅消費品由受托方于委托方提貨時代收代繳（受托方為個體經(jīng)營者除外） | |
| 進口應稅消費品 | 凡從境外進口應稅消費品的，進口報關(guān)單位或個人為消費稅的納稅人 | |
| 零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的單位、個人 | 凡從事金銀首飾、鉆石及其飾品生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的，以零售單位或個人為納稅人。進口和批發(fā)上述消費品的，不征收消費稅 | |
| 批發(fā)環(huán)節(jié) | 只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的消費稅 | |
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