2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》：銷項稅額與進項稅額

　　一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當期購進扣稅法：

　　一、增值稅銷項稅額

　　（一）銷項稅額的概念及計算公式

　　銷項稅額＝銷售額×稅率＝組成計稅價格×稅率

　?。ǘ╀N售額確定

　　1.一般規(guī)定：

　　銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　銷售額包括以下三項內(nèi)容：

　?。?）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。

　?。?）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。

　　價外收入：指價格之外向購買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

　　例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　?。?）消費稅稅金。

　　消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金。

　　銷售額不包括以下內(nèi)容：

　　向購買方收取的銷項稅額。因為增值稅屬于價外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價款之中。此外還有：

　?。?）受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。

　?。?）同時符合以下兩個條件的代墊運費。

　　承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。

　　（3）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　?。?）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　2.含稅銷售額的換算

　　需要換算的情形：

　?。?）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。

　?。?）價款和價稅合并收取的銷售額。

　　①價稅合計金額

　?、谏虡I(yè)企業(yè)零售價

　　③普通發(fā)票上注明的銷售額

　　④價外費用視為含稅收入

　?、萦馄诎b物押金

　　換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）

　　3.核定銷售額：在兩種情況下使用：

　　（1）8種視同銷售中無價款結(jié)算的

　?。?）售價明顯偏低且無正當理由或無銷售額的

　　在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：

　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　?、诎雌渌{稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。

　?、塾靡陨蟽煞N方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。

　　公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

　　屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加入消費稅稅額。

　　計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

　　4.特殊銷售——五種情況

　　（1）以折扣方式銷售貨物：

　　三種折扣：

　?、僬劭垆N售（會計稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　?、阡N售折扣（會計稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

　　③銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　?。?）以舊換新銷售貨物：

　　以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。

　　稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　?。?）還本銷售：

　　還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。

　　稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

　?。?）以物易物：

　　稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　（5）包裝物押金計稅問題

　　稅法規(guī)定：

　?、偌{稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

　?、趯κ杖〉陌b物押金，逾期（超過12個月）并入銷售額征稅。

　　應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率

　　押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。

　?、蹖祁惍a(chǎn)品包裝物押金：

　　對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

　　二、進項稅額

　　（一）進項稅額的含義

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。

　　（二）準予抵扣的進項稅額

　　1.銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　2.從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　3.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：

　?。?）一般農(nóng)產(chǎn)品：按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。

　　進項稅額＝買價×13%

　?。?）特殊農(nóng)產(chǎn)品——煙葉

　　收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%，其中，收購金額＝收購價款×（1＋10%），煙葉稅＝收購金額×20%

　　收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝[收購價款×（1＋10%）]×（1＋20%）×13%

　　購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額總結(jié)：

　　一般農(nóng)產(chǎn)品：

　　進項稅=買價×13%

　　采購成本=買價×87%

　　煙葉：

　　進項稅=買價×1.1×1.2×13%

　　采購成本=買價×1.1×1.2×87%

　　4.運輸費用進項稅額抵扣：

　　一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營中所支付的運輸費用（代墊運費除外），準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。

　?。?）其他規(guī)定：

　　①增值稅一般納稅人取得公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　?、谠鲋刀愐话慵{稅人外購貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。

　?。?）抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物所支付的運費

　?。?）運費抵扣的基數(shù)：運輸單位開具的貨票上注明的運費和運費建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費（運用加法或減法計算）。

　　關(guān)于運費的不同處理：

　?。ㄈ┎荒艿挚鄣倪M項稅額：共10項

　　（四）抵減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定-進項稅額轉(zhuǎn)出

　　進項轉(zhuǎn)出方法

　　1.按原抵扣轉(zhuǎn)出（含原來計算抵扣）

　　2.現(xiàn)在成本×17%（13%）

　　3.公式：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　轉(zhuǎn)出方法如下：

　　1.按原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出：

　　2.無法準確確定需轉(zhuǎn)出的進項稅額時，按當期實際成本（進價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用）乘以征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計算應(yīng)扣減的進項稅額。

　　即：進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝實際成本×稅率

　　3.公式計算不得抵扣增值稅進項稅額

　　不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　三、固定資產(chǎn)處理的相關(guān)規(guī)定與政策銜接

　　1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅規(guī)定：

　　2.納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的，應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn)凈值：是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

　　當月增加的固定資產(chǎn)，從下月開始計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍然計提折舊，折舊月份為10個月（從3月到12月）固定資產(chǎn)的折舊額＝20÷10÷12×10.

　　不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率＝（20－20÷10÷12×10）×17%。

　　3.對于納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。