2013注稅《財務與會計》預習知識點：長期應付款

　?。ㄒ唬度谫Y租入固定資產(chǎn)租賃款

　　1.融資租賃的基礎概念

　　①最低租賃付款額

　　如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

　　最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保額＋租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項

　　如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

　　最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項

　　②最低租賃收款額

　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔保額

　　2.租賃的分類

　?。?）分類原則

　　當租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營租賃。

　　（2）具體標準

　?、僭谧赓U期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

　　②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；

　?、墼谧赓U資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例＜75％），租期占尚可使用期的比例≥75％；

　　④就承租人而言，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90％；

　　應出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90％。

　?、葑赓U資產(chǎn)是為承租方定制的。

　　3.租賃開始日的會計處理

　　①會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值）

　　　　未確認融資費用（倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）

　　　　貸：長期應付款（最低租賃付款額）

　?、谡郜F(xiàn)利率的選擇順序

　　A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　B.合同約定利率

　　C.同期銀行貸款利率

　?、鄢跏贾苯淤M用的會計處理

　　初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當期損益，融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定資產(chǎn)成本。

　　4.未確認融資費用在實際利率法下的分攤

　　5.融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理

　　6.租賃期屆滿時

　　（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)形成的長期應付款，詳見固定資產(chǎn)章節(jié)。教材253頁例5.

　　（三）專項應付款

　　1.專項應付款的概念

　　專項應付款是指企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項。

　　2.專項應付款的會計處理

　　（1）收到專項應付款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：專項應付款

　?。?）款項用于指定工程項目時

　　借：在建工程

　　　　公益性生物資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　應付職工薪酬

　?。?）工程完工時

　　借：專項應付款

　　　　貸：資本公積――資本溢價（形成資產(chǎn)的部分）

　　　　　　在建工程（核銷部分）

　　　　　　銀行存款（返還部分）

　　3.拆遷補償款的會計處理

　　（1）收到款項時

　　借：銀行存款

　　　　貸：專項應付款

　　（2）搬遷和重建中固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的損失補償

　?、俳瑁簩ｍ棏犊?

　　　　　貸：遞延收益

　　②借：遞延收益

　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理時）

　　　　　　　營業(yè)外支出（無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷時）

　?。?）費用性支出和停工損失的補償

　?、俳瑁簩ｍ棏犊?

　　　　　貸：遞延收益

　　②借：遞延收益

　　　　　貸：營業(yè)外收入

　?。?）新建資產(chǎn)的補償

　?、俳瑁簩ｍ棏犊?

　　　　　貸：遞延收益

　?、诮瑁哼f延收益

　　　　　貸：營業(yè)外收入（按資產(chǎn)壽命期分攤）

　　（4）結(jié)余補償款的處理

　　借：專項應付款

　　　　貸：資本公積