2013注稅《財務與會計》預習知識點：建造合同收入

　　1.建造合同的概念

　　建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計技術、功能等方面密切相關的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。

　　2.建造合同的類型

　?、俟潭ㄔ靸r合同。風險主要由建造承包方承擔

　?、诔杀炯映珊贤?。風險主要由發(fā)包方承擔

　　3.合同收入的構成及合同變更收入的確認條件

　　（1）合同收入的組成內容

　?、俸贤某跏际杖?

　?、谝蚝贤兏⑺髻r、獎勵等原因形成的，與合同有關的零星收入不作為合同收入。

　?。?）合同變更收入的確認條件

　　①客戶能夠認可因變更、索賠及獎勵而增加的收入；

　　②收入能夠可靠地計量。

　　【要點提示】記住合同收入的構成要素。

　　4.合同成本的構成及會計處理

　?。?）合同成本的構成

　?、僦苯淤M用

　　包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

　?、陂g接費用

　　包括臨時設施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程取暖費、排污費等。

　?。?）合同成本的會計處理

　　直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在期末按系統(tǒng)合理的方法分攤計入合同成本，合同成本分攤方法有人工費用比例法、直接費用比例法。

　　（3）核算合同成本時，有幾點需要注意：

　?、倥c合同有關的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

　?、谙铝懈黜椯M用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當期損益：

　　A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；

　　B.船舶等制造企業(yè)的銷售費用；

　　C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務費用；

　　D.因訂立合同而發(fā)生的有關費用。

　　【要點提示】哪些費用納入合同成本、哪些納入當期損益需特別關注。

　　5.合同收入和費用的確認

　?。?）確認原則：

　?、俟潭ㄔ靸r合同的確認原則

　　當以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。

　　A.收入能夠可靠計量

　　B.與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

　　C.在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

　　D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。

　?、诔杀炯映珊贤拇_認原則

　　當以下要素的結果能可靠估計時，采用完工百分比法。

　　A.與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

　　B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。

　　【要點提示】比較掌握提供勞務收入與建造合同收入的確認條件。

　　③完工進度的確定

　　A.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例

　　B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

　　C.已完工合同工作的測量。

　　【要點提示】測試中主要使用第一種測量方式。

　?。?）特殊情況

　　如果上述要素無法可靠估計（這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回無法可靠估計），應作如下處理：

　　①以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認；

　?、诎磳嵑牡膭趧粘杀咀髦С龃_認；

　?、鄱卟钭鳟斊趽p失認定。

　　【要點提示】對比提供勞務收入掌握上述特殊情況。

　　（3）完工百分比法的計算方法

　?、佼斊诖_認合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前期間累計已確認的收入；

　?、诋斊诖_認的毛利＝（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前期間累計已確認的毛利；

　?、郛斊诖_認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前期間預計損失準備。

　　注：在計算最后一年的合同收入和合同毛利應采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：

　　最后一年的合同收入＝總收入－以前年度確認過的收入；

　　最后一年的合同毛利＝總收入－合同實際總成本－以前年度累計已確認的毛利。

　　【要點提示】掌握建造合同收入的確認方法及賬務處理。

　?。?）一般賬務處理：

　?、俚怯洶l(fā)生的合同成本

　　借：工程施工

　　　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等

　?、诘怯浺呀Y算的合同價款

　　借：應收賬款

　　　　貸：工程結算

　?、鄣怯泴嶋H收到的合同價款

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　?、苡嬎惝斊诠こ淌杖搿⒊杀竞兔?

　　借：工程施工——毛利

　　　　主營業(yè)務成本

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　?、莺贤A計損失

　　借：資產(chǎn)減值損失――合同預計損失

　　　　貸：存貨跌價準備――預計損失準備

　　⑥完工時：

　　借：工程結算

　　　　貸：工程施工