注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》每日一練：編制會計分錄

　　綜合題

　　◎2007年1月1日，A公司從二級市場購入B公司公開發(fā)行的債券2 000張，每張面值100元，票面利率為3％，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關(guān)費用440元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4％。

　　2007年12月31日，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，A公司預計，如B公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。

　　2008年1月1日收到債券利息6 000元。

　　2008年，B公司采取措施使財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。

　　2009年1月1日收到債券利息6 000元。

　　2009年1月15日，A公司將上述債券全部出售，收到款項180 400元存入銀行。

　　要求：編制A公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【正確答案】：（1）2007年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 000

　　　　貸：銀行存款 194 440

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 5 560

　?。?）2007年12月31日

　　應(yīng)收利息＝200 000×3％＝6 000（元）

　　應(yīng)確認的利息收入＝194 440×4％＝7 777.6（元）

　　2007年12月31日確認減值損失前，該債券的攤余成本＝194 440＋7 777.6－6 000＝196 217.6（元）

　　應(yīng)確認減值損失＝196 217.6－2 000×70＝56 217.6（元）

　　借：應(yīng)收利息 6 000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 1 777.6

　　　　貸：投資收益 7 777.6

　　借：資產(chǎn)減值損失 56 217.6

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 56 217.6

　?。?）2008年1月1日

　　借：銀行存款 6 000

　　　　貸：應(yīng)收利息 6 000

　　（4）2008年12月31日

　　應(yīng)收利息＝200 000×3％＝6 000（元）

　　2008年1月1日，該債券的攤余成本＝196 217.6－56 217.6＝140 000（元）

　　應(yīng)確認的利息收入＝140 000×4％＝5 600（元）

　　減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本＝140 000＋5 600－6 000＝139 600（元）

　　2008年12月31日，該債券的公允價值180 000元

　　應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額＝180 000－139 600＝40 400（元）

　　借：應(yīng)收利息 6 000

　　　　貸：投資收益 5 600

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 400

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動  40 400

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 40 400

　　（5）2009年1月1日

　　借：銀行存款 6 000

　　　　貸：應(yīng)收利息 6 000

　?。?）2009年1月15日

　　借：銀行存款 180 400

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動15 817.6

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 4 182.4

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 000

　　　　　　投資收益 400

　　【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】