注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：存貨發(fā)出的計價方法

第三章 存貨

　　知識點四、存貨發(fā)出的計價方法

　　對于性質(zhì)和用途類似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

　　（一）個別計價法

　?。ǘ┫冗M(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。

　　先進(jìn)先出法的具體做法見表3－1。

　　表3－1

　　存貨類別： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　計量單位：噸

　　存貨編號：  　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　最高存量：

　　存貨名稱及規(guī)格：B  　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 最低存量：

　　

　　在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值，物價持續(xù)下降時則會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

　　教師提示：存貨發(fā)出為“先進(jìn)先出法”，期末的庫存即為“后進(jìn)后出”，因此，期末存貨的成本，就是由最后的購貨開始依次向前購入的存貨的實際成本組成的。

　?。ㄈ┰履┮淮渭訖?quán)平均法

　　月末一次加權(quán)平均法，是指以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月進(jìn)貨成本和月初成本總和，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而計算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計算公式是：

　　

　　本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

　　本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

　　以表3-1的B存貨明細(xì)賬為例，采用月末一次加權(quán)平均法計算其存貨成本如下：

　　B存貨加權(quán)平均單價＝（3 000＋10 800＋8 400＋3 200）÷（60＋180＋120＋40）＝63.5（元/噸）

　　本月發(fā)出存貨成本＝63.5×320＝20 320（元）

　　月末一次加權(quán)平均法只有在月末一次計算加權(quán)平均單價，核算工作比較簡單，且在物價波動時，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。

　　但這種方法由于計算加權(quán)平均單價并確定存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本的工作集中在期末，所以平時無法從有關(guān)存貨賬簿中提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，不利于對存貨的日常管理。

　?。ㄋ模┮苿蛹訖?quán)平均法

　　移動加權(quán)平均法是指（在每次收貨以后）本次進(jìn)貨的成本加原有存貨的成本，除以本次進(jìn)貨的數(shù)量加原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種計算方法。計算公式是：

　　

　　本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本

　　本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

　　以表3－1的B種存貨明細(xì)賬為例，采用移動加權(quán)平均法計算其存貨成本如下：

　　第一次收入存貨后的加權(quán)平均單價＝（3 000＋10 8000）÷（60＋180）＝57.5（元/噸）

　　第一批發(fā)出存貨的實際成本＝57.5×160＝9 200（元）

　　當(dāng)時結(jié)存的存貨實際成本＝57.5×80＝4 600（元）

　　第二次收入存貨后的加權(quán)平均單價＝（4 600＋8 400）÷（80＋120）＝65（元/噸）

　　第二批發(fā)出存貨的實際成本＝65×160＝10 400（元）

　　當(dāng)時結(jié)存的存貨實際成本＝65×40＝2 600（元）

　　第三次收入存貨后的加權(quán)平均單價＝（2 600＋3 200）÷（40＋40）＝72.5（元/噸）

　　該種存貨月末結(jié)存80噸，月末結(jié)存存貨的實際成本為80×72.5＝5 800（元），本月發(fā)出存貨的實際成本合計為19 600元。

　　移動加權(quán)平均法的優(yōu)點在于可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于對存貨的日常管理。同時，相對于月末一次加權(quán)平均法，由于平均的范圍較小，使計算結(jié)果比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計算一次加權(quán)平均單價，計算工作量較大。

　　[要點提示]存貨的發(fā)出計價一般測試先進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均法，偶爾也會測試月末一次加權(quán)平均法，但很少測試個別計價法，主要測試角度是兩個指標(biāo)的計算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。