注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

第三章 存貨

　　知識點十二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理

　?。ㄒ唬┐尕浀鴥r準(zhǔn)備的計提

　　1.存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。

　　2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　3.在某些情況下，與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　?。ǘ┏杀九c可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。

　　當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　　在核算存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系。在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

　　企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　需要注意的是：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。

　　有合同的部分＝合同規(guī)定售價－加工成本－執(zhí)行該合同發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費

　　沒有合同的部分＝正常市場售價－加工成本－正常銷售發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費

　　教師提示：

　?、儆泻贤糠趾蜎]有合同的部分，其相關(guān)的銷售費用和相關(guān)稅費可能會不同

　?、谌绻泻贤牟糠趾蜎]有合同的部分，一個發(fā)生減值，一個沒有發(fā)生減值（或者減值轉(zhuǎn)回），兩者不能相互彌補(bǔ)，必須分別計算各自的減值計提或轉(zhuǎn)回的金額。

　?。?）已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨被處置（如銷售、領(lǐng)用）時，原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（生產(chǎn)成本）