注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》預(yù)習：權(quán)益法下相關(guān)會計處理

第四章 長期股權(quán)投資

　　知識點七、權(quán)益法下相關(guān)的會計處理

　　（一）初始投資時相關(guān)的會計處理（初始投資成本的調(diào)整）★☆

　　投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。

　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，不需要對已經(jīng)確認的長期股權(quán)投資成本進行調(diào)整。

　　2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　貸：營業(yè)外收入

　?。ǘ┍煌顿Y單位實現(xiàn)凈損益的會計處理

　　1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整；然后，根據(jù)以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)長期資產(chǎn)計算確定的資產(chǎn)減值準備等，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整。

　　2.被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)應(yīng)將調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值（“損益調(diào)整”科目），并確認為當期投資收益。

　　應(yīng)當注意以下兩點：

　　（1）在對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整時，應(yīng)當考慮重要性項目。

　　投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無法取得被投資單位的有關(guān)資料，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果直接確認為投資損益。

　?。?）如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定能夠不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由免于企業(yè)享有的凈利潤部分后的金額計算。如外商投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金。

　　3.調(diào)整后，被投資單位當年發(fā)生凈虧損的，應(yīng)按照以下順序進行處理：

　?。?）按照持股比例計算應(yīng)分擔的份額，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（長期股權(quán)投資的賬面價值減記至0為限）。

　　這里長期股權(quán)投資賬面價值，是指該項投資的賬面余額減去該項投資已計提的減值準備。

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　?。?）應(yīng)分擔被投資單位凈虧損的份額超過長期股權(quán)投資的賬面價值的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

　　借：投資收益

　　　　貸：長期應(yīng)收款等

　　其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃并且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。

　　（3）經(jīng)過上述處理后，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔額外義務(wù)的，該企業(yè)應(yīng)按預(yù)計將承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。

　　借：投資收益

　　　　貸：預(yù)計負債

　　補充：除上述情況仍未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記，不再予以確認。

　　被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額（備查簿登記的金額）后，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認的預(yù)計負債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認投資收益。

　　4.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利、股票股利。

　　在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資——成本”科目。

　　收到被投資單位宣告分配的股票股利的，不進行會計處理，但應(yīng)當在備查簿中登記。

　?。ㄈΡ煌顿Y單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動★

　?。?）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或者做相反的分錄。

　?。?）被投資單位提取法定盈余公積和任意盈余公積，僅影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的變化，不會影響所有者權(quán)益總額的變化。因此被投資單位提取法定盈余公積和任意盈余公積時，投資企業(yè)不需要做賬務(wù)處理。

　?。?）如果被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)只需要記錄增加的股份，也不需要進行賬務(wù)處理。

　?。?）如果被投資企業(yè)以盈余公積彌補虧損，投資企業(yè)也不需要做賬務(wù)處理。