注冊資產評估師考試《財務會計》預習：無形資產的初始計量

第五章 固定資產、投資性房地產、無形資產

　　知識點十六、無形資產的初始計量

　　無形資產通常應當按照成本進行初始計量。

　　（一）購入的無形資產

　　購入的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　　其中，其他支出包括使無形資產達到預定用途前所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。（作為判斷、選擇題目，要重點記憶掌握。）★☆

　　購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

　　對于一攬子購入的無形資產，其成本通常應按該無形資產和其他資產的公允價值相對比例確定。

　?。ǘ┳孕虚_發(fā)的無形資產

　　1.自行開發(fā)的無形資產，其成本包括滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出總額。已經計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產符合確認條件后，不得再資本化。

　　2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

　　研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

　　3.期末應將“研發(fā)支出——費用化支出”科目的余額轉入 “管理費用”科目。

　　【教師提示】對于符合資本化條件但尚未完成的研發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中，期末報表列示的項目為“開發(fā)支出”，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——費用化支出（不滿足資本化條件）

　　　　研發(fā)支出——資本化支出（ 滿足資本化條件）

　　　　　　貸：原材料（銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊）

　　企業(yè)以其他方式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目

　　借：研發(fā)支出——資本化支出

　　　　貸：銀行存款

　　期末，企業(yè)應將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。

　　借：管理費用

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　企業(yè)研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的

　　借：無形資產

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　?。ㄈ┩顿Y者投入的無形資產

　　投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值或公允價值，借記“無形資產”科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目。但合同或協(xié)議價值不公允的，應當按照公允價值入賬。

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　　1.土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本（也就是不轉入在建工程成本），而仍作為無形資產進行核算。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。（也就是“房地分離”的原則）

　　但下面兩種情況例外：

　?。?）房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。（都計入“開發(fā)成本”，然后轉入“開發(fā)商品”中，構成房地產開發(fā)商的存貨項目）

　?。?）企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在地上建筑物與土地使用權之間分配；如果確實無法在地上建筑物和土地使用權之間進行合理分配的，應全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的規(guī)定進行處理。

　　2.企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。