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注冊資產評估師考試《財務會計》預習：前期差錯更正
第十章 財務報告
知識點十六、前期差錯更正
?。ㄒ唬┣捌诓铄e概述
前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：
1.編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
2.前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。
前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。
【教師提示】對于存貨盤盈，是計入待處理財產損益，最終結轉到當期損益；對于固定資產盤盈，是計入“以前年度損益調整”。
?。ǘ┣捌诓铄e更正的會計處理
1.企業(yè)發(fā)現前期差錯時，應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外；
追溯重述法，是指在發(fā)現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表的相關項目進行更正的方法。企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現當期的財務報表中，調整前期比較數據。
【教師提示】聯系“以前年度損益調整”科目的核算
企業(yè)應設置“以前年度損益調整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項。
?。?）企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記“以前年度損益調整”科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記“以前年度損益調整”科目，貸記有關科目。
?。?）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目或“遞延所得稅資產”科目或“遞延所得稅負債”科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，借記“應交稅費——應交所得稅”科目或“遞延所得稅資產”科目或“遞延所得稅負債”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。
（3）經上述調整后，應將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
2.確定前期差錯累積影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。
需要注意的是，對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現的報告年度的會計差錯，應按照資產負債表日后事項準則的規(guī)定進行處理。
【教師提示】本題教材處理錯誤，請按筆記中內容掌握。
3.對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調整會計報表相關項目的期初數，但應調整發(fā)現當期與前期相同的相關項目。
（三）前期差錯更正的信息披露
企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：
1.前期差錯的性質。
2.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。
3.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。
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