注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》預習：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

第十章 財務(wù)報告

　　知識點十八、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　（一）調(diào)整事項的概念及特點

　　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。這類事項所提供的新的或進一步的證據(jù)有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，并據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的收入、費用等進行調(diào)整。

　　調(diào)整事項的特點是：（1）在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。

　?。ǘ┱{(diào)整事項示例

　　1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債。

　　例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失，丁企業(yè)于2009年10月提起訴訟，要求甲企業(yè)賠償違約經(jīng)濟損失500 000元。由于案件尚在審理過程中，2009年12月31日尚未作出最終判決，甲企業(yè)于2009年12月31日根據(jù)當時的資料判斷很可能會敗訴，估計賠償金額為200 000元，按此估計金額確認為預計負債。但在2010年3月1日財務(wù)報告批準報出前經(jīng)一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經(jīng)濟損失450 000元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。對此，甲企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表中有關(guān)預計負債、費用或支出等相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。

　　2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

　　這一事項是指在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時最佳的估計金額反映在會計報表中；但在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。

　　3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　例如，乙企業(yè)2007年12月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，符合收入確認原則，企業(yè)確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本；2009年1月10日財務(wù)報告批準報出日前，乙企業(yè)收到退回的2007年12月銷售的商品，對于這一銷售退回事項，雖然是2007年銷售的，但在2008年報告年度的資產(chǎn)負債表日后（2009年1月10日）退回，也應(yīng)當作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度（2008年度）會計相關(guān)項目的數(shù)字。

　　4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　（三）調(diào)整事項的處理方法

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項應(yīng)當分別以下情況進行賬務(wù)處理：

　　1.涉及損益的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　　4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，主要包括：

　?。?）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字；

　?。?）當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)；

　?。?）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及財務(wù)報表附注的，還應(yīng)當調(diào)整財務(wù)報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。