注冊資產(chǎn)評估師考試《財(cái)務(wù)會計(jì)》預(yù)習(xí)：企業(yè)合并中資產(chǎn)評估結(jié)果

第十一章 資產(chǎn)評估結(jié)果在財(cái)務(wù)會計(jì)中的運(yùn)用

　　知識點(diǎn)七、企業(yè)合并中對資產(chǎn)評估結(jié)果的運(yùn)用

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并的概念及會計(jì)處理原則

　　在評估實(shí)務(wù)中，除符合《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號文件）中規(guī)定的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司之間的無償劃轉(zhuǎn)外，一般均需進(jìn)行資產(chǎn)評估。

　　1.同一控制下的企業(yè)合并的特點(diǎn)

　　合并方在合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并

　?。?）合并成本的計(jì)量（教材規(guī)定有誤，一般了解）

　?。?）購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本分配，以確定所取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。

　?、倨髽I(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進(jìn)行減值測試，對于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?、谄髽I(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)對合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值、作為合并對價(jià)的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值確定是恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，計(jì)入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入。

　?。?）被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值的余額。

　　（4）被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，符合下列條件，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)：

　?、俸喜⒅腥〉玫谋毁徺I方的各項(xiàng)資產(chǎn)（無形資產(chǎn)除外），其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn)。

　?、谄髽I(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)。購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6 號－無形資產(chǎn)》中對于無形資產(chǎn)的界定且其在購買日的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　?、酆喜⒅腥〉玫谋毁徺I方的各項(xiàng)負(fù)債（或有負(fù)債除外），履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。

　?、芷髽I(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債。

　?。?）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方通過企業(yè)合并取得被購買方 100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。除此之外，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。

　?。ǘ┩豢刂葡缕髽I(yè)合并對資產(chǎn)評估結(jié)果的運(yùn)用

　　資產(chǎn)評估結(jié)果僅作為合并對價(jià)的確認(rèn)依據(jù)。

　　（三）非同一控制下企業(yè)合并對資產(chǎn)評估結(jié)果的運(yùn)用

　　資產(chǎn)評估結(jié)果一般作為確定公允價(jià)值的參考。