注冊資產評估師《財務會計》復習：財務會計信息的質量要求

第一章 財務會計基礎

　　知識點四、財務會計信息的質量要求

　　財務會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

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　　可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。具體包括以下要求：

　　1.企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映其所應反映在財務報表中；

　　2.企業(yè)應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

　　3.包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。

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　　相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　（三）可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。

　　（四）可比性

　　1.同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比）。

　　同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

　　2.不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比）

　　不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統(tǒng)一規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

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　　實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，滿足了收入確認的各項條件，則銷售實現(xiàn)，應當確認收入。如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使企業(yè)已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應當確認收入。

　　【教師提示】判斷一項業(yè)務處理時是否遵守了實質重于形式的原則，首先查看其處理方法是否符合會計準則的規(guī)定，其次是查看是否存在實質和形式上兩種表現(xiàn)的差異。當以上兩個條件都滿足的時候，就可以判斷是遵守了“實質重于形式”的原則。

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　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　重要性是指財務報告中提供的會計信息的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策，該信息就具有重要性。

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　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　　例如：要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的資產損失計提資產減值準備等，就充分體現(xiàn)了謹慎性。

　　【教師提示】常見的謹慎性的處理規(guī)定：

　　1.要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產減值損失計提資產減值準備

　　2.對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債。

　　需要注意的是，謹慎性并不意味著企業(yè)可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性（會計差錯）。

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　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　在會計確認計量和報告過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后及時收集整理各種原始單據(jù)或憑證；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關時限，及時將編制出的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者。