注冊資產(chǎn)評估師《財務會計》復習：提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權收入

第九章 收入、費用和利潤

　　知識點二、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權收入

　　一、提供勞務收入

　　（一）提供勞務收入的確認和計量

　　1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

　　提供勞務的交易結果能否可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　?。?）收入的金額能夠可靠地計量；

　?。?）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。

　　企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：

　?、僖淹旯ぷ鞯臏y量；

　?、谝呀?jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；

　?、垡呀?jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

　　在實務中，如果特定時期內(nèi)提供勞務交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入額采用直線法確認，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。（重點掌握）

　　●當某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應當在該項重要作業(yè)完成后確認收入。

　　（掌握這兩句話，很可能出客觀題）

　?。?）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達成協(xié)議后，表明能夠對交易的結果作出可靠的估計：①關于一方提供勞務和另一方獲得勞務的強制執(zhí)行權；②進行交換的對價；③結算的方式和條件。（掌握這三個內(nèi)容，很可能出客觀題）

　　完工百分比法下，收入成本的計算公式為：

　　本期確認的提供勞務收入＝收入總額×本期末止勞務的完工進度－以前期間累計已確認提供勞務收入

　　本期確認的提供勞務成本＝預計成本總額×本期末止勞務的完工進度－以前期間累計已確認提供勞務成本

　　2.提供勞務交易結果不能可靠估計的處理

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當分別下列情況處理：

　?。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧敯凑找呀?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。（注意，可能是全部得到補償，也可能部分得到補償，都只按能夠得到補償?shù)牟糠执_認收入，按照實際發(fā)生的成本確認成本，因此或者利潤為0，或者利潤為負數(shù)）

　?。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。（記入主營業(yè)務成本，注意掌握）

　?。ǘ┨峁﹦趧帐杖氲馁~務處理

　　（1）發(fā)生勞務成本時：

　　借：勞務成本

　　　　貸：應付職工薪酬

　?。?）預收勞務款時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：預收賬款

　　（3）確認收入和成本時：

　　借：預收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：勞務成本

　?。ㄈ╀N售商品和提供勞務混合業(yè)務

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷售商品又包括提供勞務時：

　?。?）如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；

　?。?）如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。（客觀題，掌握）

　?。ㄋ模┨厥鈩趧战灰祝ㄓ洃?，注意客觀題目）

　　1.安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。

　　2.宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　　3.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　4.申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　5.屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。尚未確認的特許權費收入，通過“預收賬款”科目核算。

　　二、讓渡資產(chǎn)使用權收入

　?。ㄒ唬┳尪少Y產(chǎn)使用權收入的確認原則

　　讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入等。讓渡資產(chǎn)使用權收入同時滿足下列條件時，才能予以確認：

　?。?）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）收入的金額能夠可靠地計量 .

　?。ǘ┳尪少Y產(chǎn)使用權收入的賬務處理

　　1.利息收入的處理

　　企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額；

　　2.使用費收入的處理（注意客觀題目）

　　使用費收入應當按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。不同的使用費收入，收費時間和方法各不相同。有一次性收取一筆固定的金額，如一次收取10年的場地使用費；有在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；也有分期不等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費等。

　?。?）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；

　?。?）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，但提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。

　?。?）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。