2013注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：存貨的期末計(jì)量原則

第三章 存貨

　　知識(shí)點(diǎn)七、存貨的期末計(jì)量原則

　　會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義

　　成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)量的方法，即當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。（計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使得存貨成本減去跌價(jià)準(zhǔn)備等于可變現(xiàn)凈值）

　　存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。（注意，不是存貨的賬面價(jià)值，賬面價(jià)值是同時(shí)考慮存貨成本以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的）

　　可變現(xiàn)凈值，是指存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流入量。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

　?。ǘ┐尕洔p值跡象的判斷★

　　1.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

　　（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。（這種存貨主要是指可以用于對(duì)外出售的產(chǎn)成品）

　　（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。（這里考慮的是原材料的生產(chǎn)情況，即仍然存在使用價(jià)值）

　?。?）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。（無(wú)使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。）

　　（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。（主要是指可以出售的產(chǎn)成品）

　?。?）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：★

　?。?）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

　?。?）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　?。?）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　?。?）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。