2013注評考試《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：所得稅費用核算的原則

　　第九章：收入、費用和利潤

　　知識點九：所得稅費用核算的原則

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則是為了規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計行為，保護(hù)投資者和股東的利益，對經(jīng)營者的經(jīng)營成果在計算標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、方法上所作的規(guī)定；而應(yīng)納稅所得額的確定是按照稅法處理國家和納稅人之間的分配關(guān)系，兩者的目的不同，因此，兩者對于收入、成本、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與計量亦不完全相同。

　　所以，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《所得稅條例》）第九條規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。

　　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的所得稅與當(dāng)期按會計利潤計算的所得稅費用之間存在差異。其中，一部分差異是由于會計準(zhǔn)則與稅法對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計量的規(guī)定不同引起的，在以后會計期間，隨著資產(chǎn)價值的收回和負(fù)債的支付，這部分差異會逐期轉(zhuǎn)回，因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（某項應(yīng)稅交易或事項在某一會計期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間確認(rèn)）和配比原則（同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應(yīng)相互配比），企業(yè)應(yīng)將這部分差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

　　【教師補(bǔ)充】所得稅會計核算的一般程序

　　1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。

　　2.按照資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。

　　3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。

　　4.確定利潤表中的所得稅費用。

　　按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用。

　　他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。

　　2.按照資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。

　　3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。

　　4.確定利潤表中的所得稅費用。

　　按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用。