2013注評考試《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：計稅基礎(chǔ)和暫時性差異

　　第九章：收入、費用和利潤

　　知識點十：計稅基礎(chǔ)和暫時性差異

　　1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用在稅前列支的金額，用公式表示如下：

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額

　　資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額

　　例如，對某項已投入使用的固定資產(chǎn)來說，其賬面價值等于其入賬時的實際成本減去已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備后的余額，而其計稅基礎(chǔ)等于其入賬時的實際成本減去已計提的累計折舊后的余額。

　　通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值（賬面價值）與其計稅基礎(chǔ)是相同的。但由于在后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，使得資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了暫時性差異。

　　2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額。即：

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價值－未來可稅前列支的金額

　　通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，因此其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些情況下，對自費用中提取的負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。

　　3.暫時性差異的類型

　　暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。例如，對企業(yè)附有銷售退回條件的商品銷售尚未確認(rèn)的收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計繳所得稅，這就是說，雖然企業(yè)沒有將應(yīng)收的款項確認(rèn)為一項資產(chǎn)，但仍產(chǎn)生了暫時性差異。

　　按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，可將暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　�。�1）應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。例如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，這就產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

　�。�2）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。