經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》輔導(dǎo) 所得稅習(xí)題講解（案例分析題）

　　2012年經(jīng)濟(jì)師考試時(shí)間為11月3日，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試科目是：《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》、《專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)整理了2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試預(yù)習(xí)輔導(dǎo)資料，供大家參考，希望有助于考生備考。

　　（三）案例分析題

　　1.某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：

　?。?）年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元；

　?。?）全年銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元；

　?。?）“管理費(fèi)用”中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)350萬(wàn)元；

　?。?）“營(yíng)業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)支出25萬(wàn)元；

　?。?）“投資收益”中有國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，從深圳某聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)17萬(wàn)元，已知聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所得稅率為15%.

　　假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為25%.根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：

　?。?）不得從稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為（　）。

　　A.5000元 B.100000元 C.150000元 D.200000元

　　「正確答案」C

　　「答案解析」業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=25×60%=15萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入的5‰=2000×5‰=10萬(wàn)元，只能按10萬(wàn)元扣除，實(shí)際支出的25萬(wàn)元與10萬(wàn)元之間的差額15萬(wàn)元不得在稅前列支。

　?。?）下列表述中正確的有（　）。

　　A.稅收罰款不得在稅前列支

　　B.公益性捐贈(zèng)支出可以全額在稅前列支

　　C.公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除

　　D.捐贈(zèng)支出不得在稅前列支

　　「正確答案」AC

　?。?）下列對(duì)投資收益的稅務(wù)處理中正確的做法有（）。

　　A.取得的國(guó)債利息收入屬于不征稅收入

　　B.從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　　C.從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

　　D.從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)屬于免稅收入

　　「正確答案」D

　?。?）可以在稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為（）。

　　A.400000元　　　B.160000元　　　C.3000000元　　　D.3500000元

　　「正確答案」C

　?。?）該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（?。?/p>

　　A.500000元　　　B.600000元　　　C.612500元　　　D.632500元

　　「正確答案」C

　　「答案解析」會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)元

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增15萬(wàn)元；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增50萬(wàn)元；罰款調(diào)增1萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)調(diào)增1萬(wàn)元（25-24）；國(guó)債利息收入5萬(wàn)元和聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)免稅，調(diào)減22萬(wàn)元。

　　應(yīng)納稅所得額=200+15+50+1+1-5-17=245萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅額=245×25%=61.25萬(wàn)元

　　2.某企業(yè)2009年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得額為-100萬(wàn)元。2010年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　?。?）取得銷(xiāo)售收入5200萬(wàn)元；

　　（2）全年發(fā)生銷(xiāo)售成本2200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加320萬(wàn)元；

　?。?）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1340萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)700萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬(wàn)元；

　?。?）管理費(fèi)用960萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，支付給其他企業(yè)的管理費(fèi)為30萬(wàn)元；

　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用12萬(wàn)元，系以年利率8%向非金融企業(yè)借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元的借款利息（銀行同期同類(lèi)貸款年利率為5%）；

　?。?）投資收益54萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入24萬(wàn)元，從深圳聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)30萬(wàn)元；

　　（7）營(yíng)業(yè)外支出80，其中支付客戶(hù)違約金20萬(wàn)元，法院訴訟費(fèi)7萬(wàn)元，稅收滯納金3萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元；

　?。?）已計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)際支付的合理的工資為72萬(wàn)元，實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.16萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)15.16萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)1.08萬(wàn)元。

　　根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：

　?。?）2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除的“銷(xiāo)售費(fèi)用”金額為（?。┤f(wàn)元。

　　A.1190　　　B.1212.5　　　　C.1220　　　D.1340

　　「正確答案」C

　　「答案解析」廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=5200×15%=780（萬(wàn)元），小于實(shí)際發(fā)生額700+200=900（萬(wàn)元），本年度稅前只能扣除780萬(wàn)元；超過(guò)扣除限額的120萬(wàn)元2010年度稅前不得扣除。該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用=1340-120=1220（萬(wàn)元）。

　　（2）2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除的“管理費(fèi)用”金額為（?。┤f(wàn)元。

　　A.876　　　B.906　　　C.930　　　D.960

　　「正確答案」A

　　「答案解析」（1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得在稅前扣除；（2）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=80×60%=48（萬(wàn)元）>5200×5‰=26（萬(wàn)元），所以稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為26萬(wàn)元，差額（80-26）=54萬(wàn)元稅前不得扣除；（4）該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=960-30-54=876（萬(wàn)元）。

　　（3）2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額為（?。┤f(wàn)元。

　　A.7.5　　　B.8.5　　　C.10　　D.12

　　「正確答案」A

　　「答案解析」2010年所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×5%×9÷12=7.5（萬(wàn)元）

　?。?）2010年度企業(yè)所得稅前可以扣除的“營(yíng)業(yè)外支出”金額為（?。┤f(wàn)元。

　　A.7　　　B.27　　　C.57　　　D.80

　　「正確答案」B

　　「答案解析」（1）支付客戶(hù)違約金20萬(wàn)元和法院訴訟費(fèi)7萬(wàn)元可以在稅前扣除；（2）稅收滯納金3萬(wàn)元和非廣告性質(zhì)贊助支出50萬(wàn)元不得在稅前扣除；（3）該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額=7+20=27（萬(wàn)元）。

　?。?）工資與職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整金額共計(jì)（?。┤f(wàn)元。

　　A.0.72　　　B.5.08　　　C.5.8　　　D.7.2

　　「正確答案」C

　　「答案解析」（1）企業(yè)實(shí)際支付的合理的工資、薪金可以據(jù)實(shí)扣除，不需要做納稅調(diào)整；（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=72×2%=1.44（萬(wàn)元）<2.16萬(wàn)元，職工福利費(fèi)的扣除限額=72×14%=10.08（萬(wàn)元）<15.16萬(wàn)元，職工的教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=72×2.5%=1.8（萬(wàn)元）>1.08萬(wàn)元；（3）工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整金額=（2.16-1.44）+（15.16-10.08）=5.8（萬(wàn)元）。

　　（6）2010年度該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為（?。┤f(wàn)元。

　　A.455.3　　　B.509.3　　　C.555.3　　　D.609.3

　　「正確答案」A

　　「答案解析」（1）國(guó)債利息收入和居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅，因此投資收益54萬(wàn)元為免稅收入；（2）該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=5200（收入）-2200（成本）-320（營(yíng)業(yè)稅金及附加）-1220（銷(xiāo)售費(fèi)用）-876（管理費(fèi)用）-7.5（財(cái)務(wù)費(fèi)用）-27（營(yíng)業(yè)外支出）+5.8（納稅調(diào)增）-100（以前年度虧損）=455.3（萬(wàn)元）。

　?。?）2010年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　）萬(wàn)元。

　　A.113.83　　　B.127.33　　　C.138.83　　　D.152.33

　　「正確答案」A

　　「答案解析」該企業(yè)2010應(yīng)納所得稅額=455.3×25%=113.83（萬(wàn)元）

　　3.（2007年試題改編）中國(guó)公民張某系一大學(xué)教授，2009年取得的收入情況如下：

　　（1）取得工資收入6000元

　?。?）一次性取得設(shè)計(jì)收入20000元，繳稅前從中依次拿出6000元、5000元，通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)；

　?。?）出版專(zhuān)著一部，出版社支付稿酬100 000元；

　　（4）在A國(guó)講學(xué)取得稅后收入20000元，已按收入來(lái)源地稅法繳納了個(gè)人所得稅3000元。

　　請(qǐng)回答以下問(wèn)題：

　?。?）張某取得的工資收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為（　）元。

　　A.5700　　　B.6564　　　C.7200　　　D.9900

　　「正確答案」A

　　「答案解析」每月應(yīng)納稅額=（6000-2000）×15%-125=475元；全年應(yīng)納稅額為5700元。

　?。?）張某取得的設(shè)計(jì)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為（?。┰?/p>

　　A.1000　　　B.1400　　　C.1800　　　D.1960

　　「正確答案」B

　　「答案解析」對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)允許全額扣除；之后應(yīng)納稅所得額=20000×（1-20%）-6000=10000元，則向貧困地區(qū)捐贈(zèng)的限額為10000×30%=3000元，實(shí)際捐贈(zèng)5000元，允許扣除3000元，應(yīng)納稅額=[20000×（1-20%）-6000-3000]×20%=1400元。

　?。?）張某取得的稿費(fèi)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為（?。┰?。

　　A.11 200　　　B.14 000　　　C.16 000　　　D.20 000

　　「正確答案」A

　　「答案解析」應(yīng)納稅額=100000×（1-20%）×20%×（1-30%）=11200元。

　?。?）張某從A國(guó)取得的講學(xué)收入在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（?。┰?。

　　A.200　　　B.680　　　C.1900　　　D.3200

　　「正確答案」B

　　「答案解析」抵免限額（在我國(guó)的應(yīng)納稅額）=23000×（1-20%）×20%=3680元；應(yīng)補(bǔ)稅680元。

　?。?）下列表述中正確的有（?。?。

　　A.張某不是自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人

　　B.張某應(yīng)在年度終了后3個(gè)月內(nèi)自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)

　　C.稿費(fèi)收入的個(gè)人所得稅以支付稿費(fèi)的單位為扣繳義務(wù)人

　　D.張某應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)，將從A國(guó)取得的講學(xué)收入應(yīng)在中國(guó)繳納的所得稅款繳入國(guó)庫(kù)

　　「正確答案」BC

　　4.范某是我國(guó)的林學(xué)專(zhuān)家，2010年度范某收入情況如下：

　?。?）其每月的工資收入為5200元；

　?。?）獲得全年一次性獎(jiǎng)金40000元；

　?。?）向林科院提供了一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)，一次取得專(zhuān)有技術(shù)使用費(fèi)40000元；

　?。?）出版專(zhuān)著一本獲得稿酬20000元；

　　（5）范某出訪(fǎng)美國(guó)期間，被邀請(qǐng)到某大學(xué)講學(xué)，取得收入2000美元，（1美元=8元人民幣），在美國(guó)該收入已納個(gè)人所得稅折合人民幣2800元；

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

　?。?）根據(jù)材料（1），計(jì)算2010年度范某工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（　）元。

　　A.4260　　　B.4210　　　C.3560　　　D.2980

　　「正確答案」A

　　「答案解析」工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（5200-2000）×15%-125]×12=4260（元）

　?。?）根據(jù)材料（2），計(jì)算范某全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（?。┰?/p>

　　A.2000　　　B.4500　　C.5875　　　D.6000

　　「正確答案」C

　　「答案解析」40000/12=3333.33（元），適用稅率為15%，速算扣除數(shù)125元，應(yīng)納稅額=40000×15%-125=5875（元）

　?。?）根據(jù)材料（3），計(jì)算2010年度范某提供專(zhuān)用技術(shù)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（　）元。

　　A.4400　　　B.5000　　　C.6400　　　D.6780

　　「正確答案」C

　　「答案解析」提供專(zhuān)有技術(shù)應(yīng)納個(gè)人所得稅=40000×（1-20%）×20%=6400（元）

　?。?）根據(jù)材料（4），計(jì)算2010年度范某稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（?。┰?。

　　A.3200　　　B.2240　　　C.2100　　　D.1950

　　「正確答案」B

　　「答案解析」稿酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）

　　（5）根據(jù)材料（5），計(jì)算2010年度范某講學(xué)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（?。┰?。

　　A.2800　　　B.2560　　　C.240　　　D.0

　　「正確答案」D

　　「答案解析」在美國(guó)講學(xué)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算和抵扣如下：

　　應(yīng)納稅所得額=2000×8×（1-20%）=12800（元）

　　個(gè)人所得額抵扣限額=12800×20%=2560（元）

　　因?yàn)樵诿绹?guó)繳納的2800元個(gè)人所得稅大于按我國(guó)稅法計(jì)算的扣除限額2560元，所以不能全額抵扣，尚有240元（2800-2560）可在該國(guó)以后5年內(nèi)未超過(guò)抵扣限額的余額中繼續(xù)抵扣。