中級審計師考試《審計理論與實務》復習：國家審計的審計程序

　　編者按：以下是歸納的中級審計師《審計理論與實務》考試科目中關(guān)于“國家審計的審計程序”知識點內(nèi)容，供大家學習參考！根據(jù)《關(guān)于2011年度專業(yè)技術(shù)人員資格考試計劃及有關(guān)問題的通知》（社廳發(fā)[2010]90號），2011年中級審計師考試時間為10月16日，考試報名工作預計于2011年4月上旬陸續(xù)展開。正保會計網(wǎng)校2011年中級審計師考試網(wǎng)上輔導已經(jīng)開始全面招生，網(wǎng)校建議2011級考生盡早投入到預習狀態(tài)中！如果您在備考過程中遇到任何疑問，歡迎您登錄網(wǎng)校答疑板或論壇，隨時與輔導專家、廣大考生朋友們一起交流！

中級審計師考試《審計理論與實務》
第四章　審計目標和審計程序
第二節(jié) 審計程序

　　審計程序是保證實現(xiàn)審計目標的手段。一方面，可以保證審計質(zhì)量，降低審計風險，提高審計效率，減少資源消耗；另一方面，可以保障審計組織和審計人員依法審計，保障審計人員和被審計單位的合法權(quán)益。

　　知識點、國家審計的審計程序

　　國家審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結(jié)四個階段。（會區(qū)分不同階段的任務）

　?。ㄒ唬┲贫▽徲嬳椖坑媱濍A段

　　審計項目計劃是審計機關(guān)在每個審計工作年度開始之前，對計劃期內(nèi)的審計項目和專項審計調(diào)查項目做出的統(tǒng)一安排。

　　1.審計項目計劃的組成

　?。?）上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目。

　　（2）自行安排項目。

　?。?）授權(quán)審計項目（上級授權(quán)下級）。

　?。?）政府交辦項目。

　?。?）其他交辦、委托或舉報項目。

　　2.審計項目計劃的內(nèi)容及管理

　　審計項目計劃由文字和表格兩部分組成。文字部分的內(nèi)容包括：上年度審計項目計劃完成情況；本年度審計項目安排的依據(jù)和指導思想；審計目的；完成計劃的主要措施等。表格部分的內(nèi)容包括：審計項目名稱、類別、級別和數(shù)量；完成審計項目的時間要求和責任單位；被審計單位名稱及其主管部門和所在地區(qū)等。

　　審計項目計劃管理是指審計機關(guān)對于審計項目計劃的編制、協(xié)調(diào)和調(diào)整，以及對于審計項目計劃的執(zhí)行情況進行報告、檢查和考核等。審計項目計劃管理實行統(tǒng)一領(lǐng)導、分級負責制。審計署負責管理審計署統(tǒng)一組織的審計項目計劃和署本級的審計項目計劃，并負責指導全國審計項目計劃的管理工作。

　　如果是由審計署統(tǒng)一組織的審計項目計劃，則審計署各有關(guān)專業(yè)審計司、署派出機構(gòu)和省級審計機關(guān)應分別于每年10月和次年4月向?qū)徲嬍鹛岢鰧徲嬳椖坑媱潏?zhí)行情況的綜合報告。

　　（二）審計準備階段

　　審計準備階段是指從審計機關(guān)根據(jù)審計項目計劃所確定的審計項目，選派審計人員組成審計組，到制定審計方案，并對內(nèi)部控制狀況進行初步調(diào)查與評價的這一段時間。

　　1.成立審計組，并組織審前學習和調(diào)查

　　成立審計組時，應注意考慮三個方面的問題：

　　（1）人員素質(zhì)。

　　（2）保持連續(xù)性。為了提高審計效率，審計分工應相對穩(wěn)定。

　?。?）嚴格遵守回避制度。為了保證審計工作的客觀公正，凡是與被審計單位或?qū)徲嬍马椨欣﹃P(guān)系的人員，均不得進入審計組。

　　2.編制審計方案

　　審計方案包括審計工作方案和審計實施方案。

　　審計工作方案是審計機關(guān)為了統(tǒng)一組織多個審計組對部門、行業(yè)或者專項資金等審計項目實施審計而制定的總體工作計劃。審計實施方案是審計組為了完成審計項目任務，從發(fā)送審計通知書到處理審計報告全部過程的工作安排。

　　3.發(fā)出審計通知書，提出書面承諾要求

　　審計通知書是審計機關(guān)通知被審計單位接受審計的書面文件，是審計組執(zhí)行審計任務、進行審計取證的依據(jù)。按照《審計法》的規(guī)定，審計機關(guān)應當根據(jù)年度審計項目計劃的安排，在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。

　　承諾要求：書面要求被審計單位負責人就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他相關(guān)情況做出承諾。審計組在實施審計過程中，還應當根據(jù)情況，隨時向被審計單位提出書面承諾要求。被審計單位要對其做出的承諾承擔責任。

　　4.進入被審計單位

　　報送審計，則審計組不進入被審計單位。

　　5.對內(nèi)部控制進行調(diào)查與初步評價

　　初步評價的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設置的健全性和合理性兩個方面。

　　由于對內(nèi)部控制的初步評價結(jié)果將直接影響到審計實施階段內(nèi)部控制測試與實質(zhì)性測試的范圍和重點。一般說來，經(jīng)過初步評價，如果認為控制系統(tǒng)正常，相關(guān)的內(nèi)部控制能夠預防、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報，審計人員則應適當降低控制風險的評估水平，并根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍，轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測試。但如果認為內(nèi)部控制的設置極為有限，或按照成本效益原則不宜進行內(nèi)部控制測試，則審計人員可以不依賴內(nèi)部控制進行審計，不對內(nèi)部控制實施內(nèi)部控制測試，而直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試。

　?。ㄈ徲媽嵤╇A段

　　審計實施階段是指審計人員將審計方案付諸實施的階段，即按照審計實施方案的要求，收集和評價證據(jù)的過程。

　　1.對內(nèi)部控制進行內(nèi)部控制測試（選做）

　　這項工作是準備階段對內(nèi)部控制進行健全性和合理性調(diào)查和初步評估的繼續(xù)。對內(nèi)部控制的可信賴程度做出總體評價。

　　2.對財務報表項目進行實質(zhì)性測試（必做）

　　在這個環(huán)節(jié)中，審計人員要做的工作有：

　?。?）正確運用各種審計方法。（第六章）

　　審計人員可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計算、分析性復核等方法，對被審計單位的現(xiàn)金、實物、有價證券、銀行開戶情況、會計憑證、會計賬簿、財務報表和有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務進行審查。

　?。?）取得具有充分證明力的審計證據(jù)。（第五章）

　　形成具有足夠數(shù)量且能充分說明審計事項的證據(jù)組合資料。

　?。?）認真編制審計工作底稿。（第五章）

　　此外，審計組在實施審計時，可以利用經(jīng)核實確認后的內(nèi)部審計機構(gòu)或者社會審計組織的審計結(jié)果。在審計中如有特殊需要，還可以聘請專門機構(gòu)或?qū)＜覅⑴c某些特殊項目的審計。

　　審計組在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下進行審計時，不應改變審計方案所確定的審計目標和范圍。

　?。ㄋ模徲嫿K結(jié)階段

　　審計終結(jié)階段的主要工作內(nèi)容是：撰寫審計報告，做出審計結(jié)論與決定。

　　主要包括：

　　1.整理歸納審計證據(jù)和審計工作底稿

　　審計組組長或其授權(quán)的委托人要對審計工作底稿進行復核，并簽署復核意見。經(jīng)復核審定后的審計工作底稿，不得再增刪或修改。如確需改動，應當另行編制審計工作底稿，并做出書面說明。

　　2.擬定提綱，撰寫審計報告

　　審計報告一般應由審計組組長負責統(tǒng)一起草，也可按審計方案中的人員分工，由各部分主審人員分別提出所審部分的報告初稿，然后由審計組組長綜合。凡重大問題的定性和處理建議，應事先征求派出審計機關(guān)領(lǐng)導的意見。

　　審計組在向?qū)徲嫏C關(guān)提交審計報告前，應當書面征求被審計單位的意見。被審計單位應自接到審計組的審計報告之日起l0日內(nèi)，提出書面意見。審計機關(guān)對書面意見核實情況后，對審計組的審計報告作必要修改。沒有提出書面意見，則可視其對審計報告沒有異議，并由審計人員在報告中予以注明。審計報告定稿后，由審計組組長簽字或蓋章。提交審計報告時，應連同被審計單位反饋的書面意見及審計組的書面說明，一并報送派出審計組的審計機關(guān)。

　　3.審計機關(guān)對審計報告進行復核和審定

　　審計機關(guān)在收到審計組提交的審計報告后，應由專門的復核機構(gòu)或?qū)Ｂ毜膹秃巳藛T，對審計報告進行復核，并提出復核意見。審計報告經(jīng)復核后，由審計機關(guān)進行審定。一般審計事項的審計報告，可以由審計機關(guān)主管領(lǐng)導審定；重大事項的審計報告，應由審計機關(guān)審計業(yè)務會議審定。

　　4.整理審計文件，進行審計小結(jié)

　?。?）清理歸還資料。

　?。?）建立審計檔案。審計檔案建立之后，審計人員應及時移交檔案部門負責保管。

　?。?）審計小結(jié)。

　　5.后續(xù)跟蹤

　　如果發(fā)現(xiàn)被審計單位超過90日仍未執(zhí)行審計決定，則審計機關(guān)應當報告人民政府或者提請有關(guān)主管部門在法定的職權(quán)范圍內(nèi)依法做出處理，或者向人民法院提出強制執(zhí)行的申請。但是，如果在后續(xù)跟蹤過程中，發(fā)現(xiàn)審計報告和審計決定有不當之處，審計機關(guān)則應進行復查予以糾正，并重新做出審計決定。在審計實踐中，后續(xù)跟蹤的重點和范圍，一般只限于審計決定中所涉及的內(nèi)容。

　　相關(guān)知識點：

　　知識點：內(nèi)部審計的審計程序

　　知識點：社會審計的審計程序

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