中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：審計(jì)取證的基本方法

中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第一部分
第六章 審計(jì)取證方
第二節(jié) 審計(jì)取證的基本方法

　　審計(jì)取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關(guān)的程序性方法。這些方法不是直接取證的具體方法。

　　一、順查法和逆查法

　　審計(jì)取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法。

　　（一）順查法

　　順查法指審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相一致的方法。

　　在這種方法下，（1）檢查原始憑證真實(shí)、合法性，（2）以記賬憑證或記賬憑證匯總表核對(duì)日記賬、明細(xì)賬和總賬，視其是否一致，并經(jīng)過(guò)賬賬、賬實(shí)的檢查核對(duì)，（3）經(jīng)核實(shí)的賬目與財(cái)務(wù)報(bào)表相核對(duì)，并分析確定財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)、合法性。

　　優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)過(guò)程全面細(xì)致，一般說(shuō)來(lái)不容易遺漏錯(cuò)弊事項(xiàng)，因此，審計(jì)質(zhì)量較高。同時(shí)由于方法簡(jiǎn)單，所以易于掌握。

　　缺點(diǎn)：事無(wú)巨細(xì)，不突出重點(diǎn)，機(jī)械繁雜，工作量大，不利于提高審計(jì)工作效率。

　　適用范圍：于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)資料較少、存在問(wèn)題較多的被審計(jì)單位。

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　　逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相反的方法。

　　審計(jì)人員應(yīng)（1）分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，從中發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和問(wèn)題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。（2）追查至相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬，通過(guò)賬賬、賬實(shí)的檢查核對(duì)，進(jìn)一步確定需要重點(diǎn)檢查的記賬憑證。（3）核對(duì)記賬憑證直至原始憑證，以最終查明問(wèn)題的原因和過(guò)程。

　　優(yōu)點(diǎn)：可從審計(jì)事項(xiàng)的總體上把握重點(diǎn)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索的基礎(chǔ)上明確主攻方向，因而目的性、針對(duì)性比較強(qiáng)。由于突出重點(diǎn)，因而可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。

　　缺點(diǎn)：由于運(yùn)用逆查法一般不需詳細(xì)審查，因此可能遺漏重要錯(cuò)弊事項(xiàng)。此外，在技術(shù)上逆查法比順查法要復(fù)雜，掌握起來(lái)難度比較大。

　　適用范圍：業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)單位。

　　二、詳查法和抽查法

　　審計(jì)取證方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。

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　　詳查法是指對(duì)被審計(jì)的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的全部?jī)?nèi)容毫無(wú)遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)審查的方法。

　　詳查法不同于全部審計(jì)。全部審計(jì)是審計(jì)的一種類別，是按審計(jì)范圍大小的不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的具體分類，全部審計(jì)不一定采用詳查法。

　　優(yōu)點(diǎn)：可以有效地查出會(huì)計(jì)資料中存在的各種差錯(cuò)，不易出現(xiàn)遺漏，一般能夠收集到說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)的完整證據(jù)，使審計(jì)質(zhì)量有可靠的保證。

　　缺點(diǎn)：因?yàn)橐獙彶槿抠~表憑證，因而必須安排足夠的人員和時(shí)間才能完成審計(jì)任務(wù)，工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本相對(duì)較高。

　　適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的被審計(jì)單位。內(nèi)部控制比較薄弱的被審計(jì)單位，以及可能存在重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的被審計(jì)單位，可考慮采用詳查法。

　　（二）抽查法

　　抽查法是指對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。

　　抽查法不同于局部審計(jì)。抽查法作為一種審計(jì)方法。局部審計(jì)作為審計(jì)類別的一種，則是按審計(jì)范圍大小不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類。局部審計(jì)不一定采用抽查法。

　　優(yōu)點(diǎn)：抽查法能使審計(jì)人員從單調(diào)、復(fù)雜的工作中擺脫出來(lái)，極大地提高審計(jì)工作效率，節(jié)省審計(jì)資源，可以收到事半功倍的效果。

　　缺點(diǎn)：由于抽查法是以部分資料的檢查結(jié)果去推斷總體的狀況，因而有可能對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。尤其是對(duì)于那些發(fā)生頻率不高的錯(cuò)弊行為，該方法的運(yùn)用具有一定的局限性。

　　抽查法的適用范圍：比較廣泛，凡對(duì)規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、內(nèi)部控制健全有效、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好、組織機(jī)構(gòu)健全的單位進(jìn)行審計(jì)，都可運(yùn)用抽查法。