中級審計師考試《審計專業(yè)相關(guān)知識》復習：無形資產(chǎn)及商譽

2011年中級審計師考試科目《審計專業(yè)相關(guān)知識》
第三部分 企業(yè)財務會計
第四章 非流動資產(chǎn)（二）
第二節(jié) 無形資產(chǎn)及商譽

　　

　　一、無形資產(chǎn)

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的特征

　　關(guān)注：

　　無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、租賃或者交換等。這一特征，主要是與商譽等不可辨認經(jīng)濟資源相對而言的。

　?。ǘo形資產(chǎn)的取得

　　1.購入的無形資產(chǎn)

　　2.接受投資的無形資產(chǎn)

　　3.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

　　企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

　　研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　研究階段的特點：

　　在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備。從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。企業(yè)應根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記有關(guān)科目；期末應根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。

　　開發(fā)階段的特點：

　　相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化，確認為無形資產(chǎn)：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；

　　4.有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　關(guān)注：

　?。?）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；

　　（2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。

　　（3）開發(fā)階段支出資本化的條件：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　　　　　　　——資本化支出

　　　　貸：原材料

　　　　　　應付職工薪酬

　　　　　　銀行存款

　　借：管理費用

　　　　無形資產(chǎn)

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　　　　　　　　　——資本化支出

　?。ㄈo形資產(chǎn)的攤銷

　　1.無形資產(chǎn)的攤銷期限

　　（1）合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；

　　（2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；

　?。?）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。

　　2.無形資產(chǎn)的攤銷方法

　　無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等。

　　無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用年限平均法攤銷。

　　無形資產(chǎn)價值的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。

　　已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　攤銷時：

　　借：管理費用

　　　　貸：累計攤銷

　?。ㄋ模o形資產(chǎn)的減值

　　可收回金額——指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

　　無形資產(chǎn)減值損失確認后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。

　　注意：

　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　?。ㄎ澹o形資產(chǎn)的處置

　　1.無形資產(chǎn)的出售

　　無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產(chǎn)擁有占有、使用、收益、處置的權(quán)利。

　　借：銀行存款

　　　　累計攤銷

　　　　無形資產(chǎn)減值準備

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　　應交稅費

　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

　　2.無形資產(chǎn)的報廢

　　無形資產(chǎn)的報廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不在受法律保護等原因，預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益而進行的處置。

　　二、商譽

　　（一）商譽的取得

　　商譽——企業(yè)在購買另一個企業(yè)時，購買成本大于所得的被購買企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。

　?。ǘ┥套u的期末計價

　　企業(yè)合并中形成的商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，不進行攤銷。

　　每年年末，企業(yè)應對商譽進行減值測試。

　　鑒于商譽難以獨立地產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

　　為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。

　　企業(yè)應根據(jù)確認的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽減值準備”或相關(guān)資產(chǎn)減值準備科目。

　　商譽減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。