中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：銷(xiāo)售與收款循環(huán)的性質(zhì)

中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
第一章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)
第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　銷(xiāo)售可以分為現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)兩種基本方式。在賒銷(xiāo)方式下，銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程主要有：處理客戶訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、發(fā)送貨物、開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票、記錄銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)、定期對(duì)賬和催收賬款、審批銷(xiāo)售退回與折讓、審批壞賬的注銷(xiāo)等。

　　典型銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)一般包括以下主要過(guò)程：

　　1.處理客戶訂貨

　　2.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)

　　3.發(fā)運(yùn)商品

　　4.向客戶開(kāi)出賬單并登記銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)

　　5.定期對(duì)賬和催收賬款

　　6.收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

　　7.審批銷(xiāo)售退回與折讓

　　8.注銷(xiāo)壞賬

　　9.提取壞賬準(zhǔn)備

　　

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

　　財(cái)務(wù)審計(jì)主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬目與有關(guān)記錄的審查后證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、完整與合法。典型的銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有以下幾種：

　　1.客戶訂貨單

　　2.銷(xiāo)貨單

　　3.銷(xiāo)貨合同

　　4.發(fā)運(yùn)憑證

　　5.銷(xiāo)貨發(fā)票

　　6.貸項(xiàng)通知單

　　7.銷(xiāo)貨日記賬或明細(xì)賬

　　8.銷(xiāo)售退回及折讓日記賬或明細(xì)賬

　　9.匯款通知書(shū)

　　10.現(xiàn)金和銀行存款日記賬

　　11.壞賬審批表

　　12.應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　13.收款憑證

　　14.客戶對(duì)賬單

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　1.建立明確的職責(zé)分工

　　主要職責(zé)分工包括：

　　（1）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用與銷(xiāo)售相互獨(dú)立，防止銷(xiāo)售部門(mén)為增加業(yè)績(jī)而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大；

　　（2）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用與發(fā)貨開(kāi)票相互獨(dú)立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進(jìn)行賒銷(xiāo)，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)；

　　（3）發(fā)送貨物與開(kāi)票相互獨(dú)立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有被記錄或商品被盜竊；

　?。?）發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過(guò)篡改記錄加以掩飾；

　?。?）收取貨款與銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立，防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾；

　?。?）批準(zhǔn)銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污；

　?。?）批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污；

　?。?）編制和寄送客戶對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊；

　?。?）執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。

　　2.信息傳遞程序控制

　　（1）授權(quán)程序。有效的控制要求銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。向客戶提供信用前要進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，以控制信用風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)送貨物只有在授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行，以防止向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨；銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，以防止銷(xiāo)售價(jià)格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理政策；由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷(xiāo)。

　　（2）文件和記錄的使用。為健全業(yè)務(wù)審批、財(cái)產(chǎn)保管和便于記錄，要合理設(shè)計(jì)并使用各種文件和記錄。關(guān)鍵性的銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都應(yīng)事前按順序編號(hào)使用，以防止遺漏開(kāi)票或記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，防止重復(fù)開(kāi)票或記賬。如收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷(xiāo)貨單，分別用于①批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、②批準(zhǔn)發(fā)貨、③記錄發(fā)貨數(shù)量、④向客戶開(kāi)具發(fā)票賬單；定期編制并向客戶寄送對(duì)賬單；對(duì)每個(gè)客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。以應(yīng)收票據(jù)結(jié)算時(shí)，需設(shè)置登記簿詳細(xì)記錄票據(jù)種類(lèi)、編號(hào)、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

　?。?）獨(dú)立檢查。對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立檢查，防止各環(huán)節(jié)發(fā)生差錯(cuò)和舞弊。由內(nèi)部審計(jì)師或其他獨(dú)立人員檢查銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票、提貨單，確保其一致性和正確性（銷(xiāo)售的發(fā)生）；核對(duì)匯款通知單、收款單、存款單等，保證每筆收到的貨款都進(jìn)行了登記（收款）；檢查已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否編制了銷(xiāo)貨單（已記錄）；定期檢查銷(xiāo)售日記賬和總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬和總賬的一致性（賬賬相符）。

　　3.實(shí)物控制

　　實(shí)物控制包括兩個(gè)方面，一方面，限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單；對(duì)于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收并填寫(xiě)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單。另一方面，限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。賒銷(xiāo)方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù)，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會(huì)計(jì)記錄職責(zé)要分離。

　　4.定期寄出對(duì)賬單

　　由出納、銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，督促客戶履行合約。