中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：長(zhǎng)期借款

2011年中級(jí)審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第六章 非流動(dòng)負(fù)債
第一節(jié) 長(zhǎng)期借款

　　一、長(zhǎng)期借款概述

　　長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。

　　二、長(zhǎng)期借款的取得

　　三、長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用

　　（一）借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則

　　借款費(fèi)用——指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)——需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為1年或以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　?。ǘ┙杩钯M(fèi)用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)

　　專門借款的借款費(fèi)用開始資本化的條件：

　　（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；

　?。?）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

　?。?）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

　　2.借款費(fèi)用暫停資本化

　　資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

　　在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。

　　如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

　　3.借款費(fèi)用停止資本化

　　購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

　?。ㄈ┙杩钯M(fèi)用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　專門借款借款費(fèi)用資本化金額

　　=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入-暫時(shí)性投資取得的投資收益

　　借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　2.一般借款

　　資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　?、倮塾?jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

　?、谫Y本化率的確定方法

　　如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率計(jì)算公式如下：

　　一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

　?。ㄋ模┹o助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

　　專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合條件的資產(chǎn)的成本。

　?。ㄎ澹┙杩钯M(fèi)用的賬務(wù)處理

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的資本化的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按照應(yīng)予費(fèi)用化的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”等科目；按其差額貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。

　　四、長(zhǎng)期借款的償還

　　歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記“在建工程”、 “制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。