中級審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》復(fù)習(xí)：資本公積

2011年中級審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)
第七章 所有者權(quán)益
第二節(jié) 資本公積

　　

　　一、資本公積核算概述資本公積——企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　二、資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

　　資本溢價(jià)——指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分。

　　股本溢價(jià)——指股份公司發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款大于股票面值的差額。

　　1.新加入的投資者在所有者權(quán)益中享有的份額大于其在注冊資本中享有的份額，所以，新加入的投資者的出資額應(yīng)高于其在注冊資本中享有的份額。資本溢價(jià)是指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分。

　　2.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資

　　在合并日按被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值中享有的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目；按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”；按支付對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目；按支付對價(jià)賬面價(jià)值小于應(yīng)享有份額的差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。

　　如果支付對價(jià)賬面價(jià)值大于應(yīng)享有的份額，應(yīng)按其差額借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”或“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　三、其他資本公積

　　其他資本公積是指除了資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）以外的資本公積項(xiàng)目。

　　1.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

　　企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的增加額，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記“資本公積一一其他資本公積”本科目。如為減少額，作相反的賬務(wù)處理。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，作相反的賬務(wù)處理。處置該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積，借記或貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)換目的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”或“存貨”等科目，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目；

　　轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。