中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：所得稅費(fèi)用

2011年中級(jí)審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第八章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)
第三節(jié) 所得稅費(fèi)用

　　

　　一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)按其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。計(jì)算所得稅的依據(jù)是按照稅法確定的應(yīng)納稅所得額，但是，由于角度不同，按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）之間可能出現(xiàn)差異。

　　二、所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益，下同）。

　　我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)。

　?。ㄒ唬┊?dāng)期所得稅費(fèi)用

　　當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

　?。ǘ┻f延所得稅費(fèi)用

　　遞延所得稅費(fèi)用主要指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

　　1.暫時(shí)性差異——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　（1）可抵扣暫性差異

　　可抵扣暫性差異——將導(dǎo)致未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額——遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；

　　負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　假定：

　　某企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，當(dāng)期不得抵扣，在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能準(zhǔn)予稅前扣除，則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成100萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異。

　?。?）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異——將導(dǎo)致未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額——遞延所得稅負(fù)債。

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；

　　負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異.

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)——指按照可抵扣暫時(shí)性差異和適用稅率計(jì)算確定的資產(chǎn)，以及根據(jù)稅法規(guī)定可以用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損、稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款。

　　期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、 “資本公積——其他資本公積”等科目；反之，則應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄：借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

　?。?）遞延所得稅負(fù)債

　　遞延所得稅負(fù)債----指按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和適用稅率計(jì)算確定的負(fù)債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。

　　期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；反之，則應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄：借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。

　　歸納：

暫時(shí)性差異	資產(chǎn)	負(fù)債
賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)	應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 （遞延所得稅負(fù)債）	可抵扣時(shí)間性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)）
賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)	可抵扣暫時(shí)性差異 （遞延所得稅資產(chǎn)）	應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 （遞延所得稅負(fù)債）