中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務(wù)

第二部分
第六章 貨幣資金審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)八、現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查

　　1.抽查現(xiàn)金日記賬記錄

　　審計(jì)人員應(yīng)首先抽查至少1至2個(gè)月的現(xiàn)金日記賬記錄，審核以下方面：

　?。?）驗(yàn)算加總額。

　?。?）審閱現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法，有無超出規(guī)定的結(jié)算范圍。

　?。?）審閱現(xiàn)金日記賬金額欄，看其現(xiàn)金收付金額是否過大，是否超過了國家規(guī)定的限額。

　　（4）審閱對(duì)應(yīng)科目欄，檢查各項(xiàng)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確。

　?。?）審閱庫存現(xiàn)金每日余額，看其是否超過了規(guī)定的限額，對(duì)于超出部分，是否及時(shí)解繳銀行。

　?。?）審查有無坐支現(xiàn)象。

　?。?）審查現(xiàn)金日記賬的序時(shí)登記，審計(jì)人員應(yīng)審查現(xiàn)金日記賬是否按日期序時(shí)登記，揭示前后日期顛倒、故意調(diào)劑，以掩飾錯(cuò)弊的情況。

　　2.原始憑證的審查

　　根據(jù)現(xiàn)金日記賬的抽查結(jié)果，有針對(duì)性地對(duì)金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。

　　3.現(xiàn)金收支截止期的審查

　　審計(jì)人員應(yīng)審查決算日前后一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證，檢查現(xiàn)金收支截止期的正確性，注意有無跨期處理事項(xiàng)。

　　4.現(xiàn)金溢缺的審查

　　如果企業(yè)存在現(xiàn)金溢缺事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所有現(xiàn)金溢缺情況給予關(guān)注。應(yīng)審查現(xiàn)金溢缺的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)憑證是否合法有效。

　?。ǘ┿y行存款的審查

　　審查時(shí)應(yīng)核對(duì)銀行存款日記賬與總賬余額的一致性，如發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)查明原因。

　　分析定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，判斷有無非法集資問題及存款的安全性。

　　1.審核銀行存款日記賬記錄

　　審計(jì)人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內(nèi)容為：

　?。?）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因。

　?。?）依次驗(yàn)算其加總額的正確性。

　?。?）抽查銀行存款重要業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合法性。

　?。?）抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶。

　　2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

　　通過分析，判斷被審計(jì)單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。審查長期定期存款或限定用途的存款，查明其所有權(quán)。

　　3.檢查銀行存款賬面余額和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

　　審計(jì)人員一般應(yīng)重點(diǎn)抽查收支業(yè)務(wù)較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查。

　　審查中可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核被審計(jì)單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，審計(jì)人員可采取復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款調(diào)節(jié)表的方法。

　?。?）復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)。取得被審計(jì)單位保存的銀行對(duì)賬單的副本，確定其數(shù)字的正確性。將調(diào)節(jié)表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對(duì)，確定是否一致。

　?。?）自行獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)。要求會(huì)計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。向所有在審計(jì)年度內(nèi)存過款的銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)函證期末銀行存款余額，索取銀行對(duì)賬單。將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對(duì)。

　　調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)并審閱企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對(duì)于對(duì)賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，而且要注意，有無賬務(wù)處理上的差錯(cuò)。

　　即使在余額一致的情況下，也應(yīng)注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查銀行已收、企業(yè)未收和銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)。出納員可能將這樣的一收一付業(yè)務(wù)不登記人銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

　　審計(jì)人員在上述審查基礎(chǔ)上，自編銀行存款余額調(diào)節(jié)表，證實(shí)銀行存款日記賬與對(duì)賬單是否一致，同時(shí)對(duì)有關(guān)收付業(yè)務(wù)合法性作進(jìn)一步審查。