中級審計師考試《審計理論與實務》復習：應收票據(jù)的審查

第二部分
第一章 銷售與收款循環(huán)審計

　　知識點十一、應收票據(jù)的審查（P240）

　　1.取得應收票據(jù)明細表

　　（1）審計人員應要求企業(yè)編制并提供應收票據(jù)明細表，作為應收票據(jù)總分類賬和明細分類賬的具體說明。分析表中應列明出票單位名稱、出票日、到期日、金額和利率、交易合同號、承兌人等。

　?。?）審計人員將分析表與有關賬戶數(shù)加以核對，驗證賬賬之間、賬表之間是否一致。

　?。?）審計人員應抽查部分票據(jù)，并追查相關文件，以判斷其內(nèi)容是否正確及有無應轉應收賬款有逾期應收票據(jù)。

　　（4）計算的應收票據(jù)還應查明計算是否正確。

　　2.監(jiān)盤庫存應收票據(jù)（P240）

　?。?）庫存應收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的清點工作基本相同，應同時進行。

　?。?）監(jiān)盤后，應將監(jiān)盤結果填入“應收票據(jù)監(jiān)盤表”。并與應收票據(jù)明細賬核對是否相符。

　?。?）在監(jiān)盤時，審計人員對應收票據(jù)內(nèi)容填寫事項是否齊全、簽章有無疑問等都要加以注意。

　　（4）對于存放于其他處所的應收票據(jù)。如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應查實。

　　3.函證應收票據(jù)（P241）

　　在清點的基礎上，應采用函證的方法進行核實。

　　4.對應收票據(jù)發(fā)生和收回的審查

　　根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應設立“應收票據(jù)備查薄”，由出納以外專人負責登記。

　　審計人員應將備查簿與應收票據(jù)賬戶核對，檢查收到的票據(jù)是否及時入賬。

　　對于兌現(xiàn)的含息票據(jù)，應請注意是否將收到的利息收入貸記“財務費用——利息收入”科目。

　　5.對票據(jù)貼現(xiàn)的審查

　?。?）票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬

　　票據(jù)的貼現(xiàn)應由負責登記和保管票據(jù)以外的主管負責人批準后方可辦理。

　　審計人員應核查應收票據(jù)登記簿，對已貼現(xiàn)的票據(jù)，特別是金額較大的，逐筆核對銀行存款與應收票據(jù)賬戶，檢查是否已及時入賬，防止利用票據(jù)貼貪污款項。

　　（2）票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否正確

　　審計人員應采用復算的方式，核實票據(jù)的貼現(xiàn)收入是否正確。

　?。?）票據(jù)拒付是否及時轉賬

　　審查企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時是否按所付本息借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　如果企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，企業(yè)是否借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

　　6.分析評價應收票據(jù)可兌現(xiàn)程度

　　審計人員在審計應收票據(jù)備查簿的基礎上，應結合關方面的資料，分析評價應收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度。

　　對于用以抵付逾期應收賬款的票據(jù)、未按規(guī)定支付的票據(jù)以及經(jīng)營狀況不好企業(yè)所簽發(fā)的票據(jù)，應客觀地分析評價，正確估計其可兌現(xiàn)程度，以幫助企業(yè)正確估價資產(chǎn)，及時采取必要措施，促進資金的正常周轉。

　　7.應收票據(jù)在財務報表中披露正確性的審查

　　審計人員應審查被審計單位財務報表中應收票據(jù)項目的數(shù)額與審定數(shù)的一致性，查明是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。

　　對于已貼現(xiàn)票據(jù)是否按規(guī)定在財務報表附注中單獨披露。